實實在在受益

專業(yè)會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（包括會計、審計和職業(yè)道德）的趨同是一項重大行動，它將推動全球經(jīng)濟的發(fā)展，增強不同區(qū)域財務(wù)報告的可比性，推進全球經(jīng)濟金融治理，保障國際經(jīng)濟金融安全。中國一直倡導(dǎo)國際標(biāo)準(zhǔn)的趨同，我們的不斷努力已促進了中國會計行業(yè)的飛速發(fā)展。

但實現(xiàn)國際標(biāo)準(zhǔn)趨同的過程也面臨著本地化方面的新挑戰(zhàn)和新問題。

中國會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的國際化

中國會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化經(jīng)歷了借鑒、接軌、趨同三個階段，實現(xiàn)了改革探索、穩(wěn)步推進、實現(xiàn)質(zhì)變?nèi)物w躍。標(biāo)準(zhǔn)國際趨同為中國會計行業(yè)帶來了顯著變革。過去幾年為實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同所做的不懈努力讓我們受益匪淺，也讓我們總結(jié)了許多體會。

一是保持會計改革與經(jīng)濟改革發(fā)展的互動。將會計改革與經(jīng)濟改革統(tǒng)一起來是有好處的，也是有必要的。經(jīng)濟發(fā)展和會計行業(yè)密不可分：一方面，會計改革應(yīng)當(dāng)支持并服務(wù)于經(jīng)濟改革；另一方面，會計改革也推動了經(jīng)濟改革的進程。

二是在國際合作中尋求會計發(fā)展的動力。我們已經(jīng)認識到，必須緊跟國際會計行業(yè)的發(fā)展趨勢，充分利用國際合作。

三是創(chuàng)立“實質(zhì)趨同”模式，建立持續(xù)趨同機制。會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)與國際化是推進市場經(jīng)濟體制建設(shè)和國際經(jīng)濟合作的一項基礎(chǔ)工程，考慮到法律環(huán)境、語言習(xí)慣和市場經(jīng)濟發(fā)展進程，我國采取與國際標(biāo)準(zhǔn)“實質(zhì)趨同”的模式，以國際標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)制定本國會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這種模式既順應(yīng)了會計國際化潮流，又適應(yīng)了我國經(jīng)濟環(huán)境。

四是我國會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定與執(zhí)行機制的建設(shè)并舉。

國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)本地化的挑戰(zhàn)

如何將國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)這一“舶來品”轉(zhuǎn)化為千百萬會計師的自覺實踐，是實現(xiàn)會計和審計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化的主要挑戰(zhàn)。

語言差異帶來的困難

國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是用英語寫就的。對于不以英語為母語的經(jīng)濟體來說，理解起來很可能存在一些差異。語言表達上的差異是實現(xiàn)國際執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)理解和執(zhí)行一致性的一大障礙。

“形式”與“實質(zhì)”的背離

世界會計職業(yè)的一個核心原則是，“實質(zhì)重于形式”。但由于法律制度、歷史傳統(tǒng)及許多其他因素的差異，不同地方會有不同的交易類型或交易組合，在發(fā)展中國家和新興經(jīng)濟體中這種差別更為顯著。采用國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，必須牢牢把握住其規(guī)范目的和主要原則，找到特定類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)或特定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

傳統(tǒng)文化的影響

在中華文化環(huán)境中，親情、友情等倫理因素對社會關(guān)系、商業(yè)關(guān)系有很大的影響。例如，就獨立性而言，intermediate family（對應(yīng)概念為主要近親屬）是國際會計師職業(yè)道德守則中的一個非常重要的概念。國際會計師職業(yè)道德守則將其界定為配偶或具有經(jīng)濟依賴關(guān)系者。這一界定體現(xiàn)了西方社會看重個體獨立的文化背景，但運用到中華文化環(huán)境時，以上界定就顯得范圍狹窄了一些，因此，中國的守則對這一定義有所擴展，沒有“具有經(jīng)濟依賴關(guān)系”的限定，而直接將其界定為父母、配偶和子女。

職業(yè)判斷的影響

國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以原則為導(dǎo)向，同時尊重會計師的職業(yè)判斷。執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的實施依賴于會計師的職業(yè)判斷。但在很多地區(qū)仍然存在“條文式”法律傳統(tǒng)，導(dǎo)致專業(yè)人員更習(xí)慣于對照條文辦事，而不是依靠自身的職業(yè)判斷。國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的實施在很大程度上取決于個人職業(yè)判斷的能力。它關(guān)系到一種思維方式，因而在本質(zhì)上就比單純的對國際標(biāo)準(zhǔn)的翻譯轉(zhuǎn)換更加困難。

國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的本地化

國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)

對于國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)來說，應(yīng)當(dāng)避免以英語國家的市場環(huán)境為唯一的參照系，應(yīng)當(dāng)看到新興經(jīng)濟體、經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家在使用、理解和執(zhí)行國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的困難和要求，還應(yīng)當(dāng)在不同地區(qū)制定新標(biāo)準(zhǔn)時關(guān)注各地的參與度、條文的針對性以及在運用中的難度。

國家或經(jīng)濟體會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定機構(gòu)

對于某一國家、某一地區(qū)或某一經(jīng)濟體來說，應(yīng)當(dāng)高度重視國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的本地化問題，應(yīng)當(dāng)把提高審計質(zhì)量和會計信息質(zhì)量、使國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)落地生根，作為會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同戰(zhàn)略的根本任務(wù)，不能滿足于“條文”上的國際化。

既要重視國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的采用模式的戰(zhàn)略安排，也要重視國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)本地化的方法策略。

即使是直接采用國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的地方，也要考慮國際會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的語言、目標(biāo)、原則為本地會計師和監(jiān)管機構(gòu)理解、認同的程度，作出必要應(yīng)對。

監(jiān)管機構(gòu)

第一，監(jiān)管要以原則為導(dǎo)向，關(guān)注對具體商業(yè)交易的分析，避免“就事論事”、“就條文論條文”。

第二，在監(jiān)管實踐中，要尊重會計師的職業(yè)判斷，避免“秀才遇到兵，有理說不清”。

第三，要不斷改進市場法律和監(jiān)管機制，把監(jiān)管工作建立在尊重市場經(jīng)濟規(guī)律的基礎(chǔ)上。

會計職業(yè)

會計師之所以成為“會計師”，在于其所具有的職業(yè)判斷能力。這既是會計師成為一個職業(yè)的理由，同時也是會計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國際化的實踐條件。為此，會計師們應(yīng)當(dāng)首先做到職業(yè)自覺，認識這個職業(yè)的專家特性和職業(yè)判斷的義務(wù)，要樹立對自身職業(yè)判斷能力的自信，并通過自身的不斷發(fā)展提高這種能力，同時還要堅守職業(yè)自律。