ACCA《審計與鑒證》考點講解：控制活動

在備考ACCA過程中，國內(nèi)的考生比較擅長計算比較多科目，比如FR。小編了解到，很多學員認為“AA審計與鑒證這門課程是F階段至難學至難考的一門”。為什么會有這樣的評價呢？ACCA考生如何才能攻破AA這個關卡呢？

AA這門考試，主要是考文字分析題，作為母語不是英語的國內(nèi)考生，語言上的障礙，加上沒有審計相關的經(jīng)驗，自然會產(chǎn)生學不懂的感覺。但事實上，審計是一門邏輯性很強的科目，只要大家掌握正確的學習方法，通過這門考試還是很容易的。

正保會計網(wǎng)校ACCA教學老師，特為ACCA學員準備了“控制活動，控制測試和實質性程序之間的關系”相關內(nèi)容，詳情如下：

控制活動是企業(yè)內(nèi)部控制的五個部分之一：

Internal control has five components:

• The control environment

• The entity's risk assessment process

• The information system relevant to financial reporting

• Control activities

• Monitoring of controls

它是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，旨在防止或檢測和糾正錯誤，包括與授權，績效評估，信息處理，實物控制和職責分離有關的活動。

公司實行的各種控制活動因為各方面的原因，可能會有缺陷。AA的題目一般是給出公司采取的各種控制活動，但是有各種各樣的缺陷。針對這個案例，題目會要求你（審計師）來提出建議，也就是說正確的控制活動應該怎么做。對于審計師提出建議，我們要檢查是否有效，這時候我們需要做的就是進行控制測試。控制測試（test of control）指的是測試控制運行的有效性，是針對被審計單位的內(nèi)部控制制度的。

因為TOC與substantive procedure的表述差不多，很多學員經(jīng)常搞不懂二者的區(qū)別，做題時容易弄混?？刂茰y試和實質性程序的區(qū)別就是要看測試的目的。

如果目的是為了測試控制運行的有效性，則屬于是控制測試；如果目的是為了直接檢查認定層次的重大錯報，則就屬于實質性程序。比如：如果是檢查銷售發(fā)票或發(fā)運憑證上相關人員的授權簽字，就是控制測試；如果是檢查銷售發(fā)票上金額記錄的準確性（涉及應收賬款或是其他相關項目的準確性認定，看其是否有重大錯報），就是實質性程序。

分析程序和實質性程序的關系：

實質性程序包括實質性分析程序和細節(jié)測試。二者是包含與被包含的關系。實質性分析程序先考慮科目的金額與哪些因素有關，這些因素間怎樣聯(lián)系，進而對科目的金額做出一個預測，把這個期望值和客戶的賬面數(shù)比較，通過發(fā)現(xiàn)和詢問差異原因，來判斷科目的金額是否存在錯報。

細節(jié)測試主要是指通過檢查全體、抽樣、選取特定項目等方式來檢查會計憑證，進而判斷是否存在錯誤的會計處理。

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