ACCA考試知識點：間接法編制現(xiàn)金流量表

凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，而現(xiàn)金流量是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。間接法的基本原理就是以企業(yè)報告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計算的凈利潤為起點，經(jīng)過對有關(guān)項目的調(diào)整，轉(zhuǎn)換為按照收付實現(xiàn)制計算出來的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的方法。

下面進(jìn)行調(diào)整項目的分類分析。

1、影響了利潤但是沒有影響現(xiàn)金流的項目。

這類項目包括：計提的資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用的攤銷和固定資產(chǎn)折舊。這類業(yè)務(wù)的本期發(fā)生數(shù)作為費(fèi)用納入了凈利潤的計算，但是并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流出，所以應(yīng)當(dāng)加回到凈利潤中。

2、不屬于企業(yè)經(jīng)營活動的范疇，但是損益的計算包含在凈利潤的計算中。

這類項目包括：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益以及固定資產(chǎn)報廢損失、財務(wù)費(fèi)用、投資收益（投資損失）。這類調(diào)整項目屬于投資活動和籌資活動范圍，但被包括在凈利潤的計算中。因此，無論這些項目是否發(fā)生了實際的現(xiàn)金流動，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量過程中，必須對這些項目進(jìn)行調(diào)整。

具體的調(diào)整方法為：如果是收益性項目就減；如果是損失（費(fèi)用）性項目就加。

需要注意的是，這里調(diào)整的財務(wù)費(fèi)用并不等同于利潤表上的財務(wù)費(fèi)用，而僅指投資活動、籌資活動的財務(wù)費(fèi)用。

3、屬于企業(yè)的經(jīng)營活動，但調(diào)整數(shù)僅為期間內(nèi)項目的變化數(shù)。

這類項目包括：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、遞延稅款貸項（借項）、經(jīng)營性應(yīng)收項目、存貨以及經(jīng)營性應(yīng)付項目。

（1）待攤費(fèi)用的減少。它表現(xiàn)為前期發(fā)生的待攤費(fèi)用在本期的攤銷和本期新形成的待攤費(fèi)用在本期的攤銷。直接用本科目期初減去期末數(shù)填列。

（2）預(yù)提費(fèi)用的增加。為本期預(yù)提費(fèi)用的增加，直接用預(yù)提費(fèi)用的期末減 期初數(shù)填列。

（3）遞延稅款貸項（減：遞延稅款借項）。準(zhǔn)確地說，應(yīng)該稱之為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。該調(diào)整項目應(yīng)稱為“遞延所得稅負(fù)債的增加”。由于遞延所得稅負(fù)債的存在，計入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，沒有發(fā)生現(xiàn)金流出（分錄為借所得稅費(fèi)用，貸遞延所得稅負(fù)債），但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除。所以，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)將這部分加回。

（4）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少。應(yīng)收項目的減少，視同收到現(xiàn)金（不影響凈利潤）。

（5）存貨的減少（減：存貨的增加）。存貨的增加，視同現(xiàn)金流出增加；存貨的減少，視同增加現(xiàn)金（假如存貨因銷售減少1000元，同時結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本1000元，減少了利潤1000元，但是本筆業(yè)務(wù)未減少現(xiàn)金。需要在凈利潤的基礎(chǔ)上加回）。

（6）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加。理解：應(yīng)付賬款增加部分，視同現(xiàn)金未流出。因為在存貨環(huán)節(jié)，存貨的變化已視同現(xiàn)金在同步變化（即存貨收付實現(xiàn)制）。假如因存貨的增加引起了應(yīng)付賬款的增加，這時（存貨增加后）并未引起現(xiàn)金流出，需要加回增加部分。

4、其他。

其他項目包含了一些特殊的交易和事項，如涉及存貨的一些項目等?，F(xiàn)金流量表上間接法下的“存貨的減少”項是按照資產(chǎn)負(fù)債表上的期初數(shù)和期末數(shù)直接計算的。這實際上是假定這些項目的所有變化都是和經(jīng)營活動有關(guān)的， 但當(dāng)企業(yè)以存貨對外投資或交換固定資產(chǎn)時，情況就不一樣了。

其他項目不是一個調(diào)平現(xiàn)金流量表的“垃圾桶”，而是對表內(nèi)調(diào)整項目的必要補(bǔ)充和修正。

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