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2015年CTA考試《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際重復(fù)征稅
2015年CTA備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)稅務(wù)師考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有所幫助。
第一章 稅法基本原理
知識(shí)點(diǎn)、國(guó)際重復(fù)征稅
（一）國(guó)際重復(fù)征稅及其避免
1.國(guó)際重復(fù)征稅的概念
國(guó)際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅。
2.國(guó)際重復(fù)征稅發(fā)生的原因
國(guó)際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個(gè)方面的原因：
（1）納稅人所得或收益的國(guó)際化;
（2）各國(guó)所得稅制的普遍化;
（3）各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。
3.避免國(guó)際重復(fù)征稅的一般方式：
單邊方式、雙邊方式和多邊方式。
4.避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法
（1）免稅法
指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來自國(guó)外的所得免予征稅，以此徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。
（2）抵免法
指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來自國(guó)內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除本國(guó)居民就其外國(guó)來源所得在國(guó)外已納稅額，以此避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。
（二）國(guó)際稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
抵免限額＝（來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率）×（來自非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得）
2.分國(guó)限額法與綜合限額法
（1）分國(guó)抵免限額（簡(jiǎn)化式）＝來自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅率
（2）分國(guó)限額法與綜合限額法比較
3.直接抵免法與間接抵免法
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抵免方法
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含義
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適用
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| （1）直接抵免 | 指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款 | 同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體 即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免 |
| （2）間接抵免 | 對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù) | 適用于母子公司的經(jīng)營(yíng)方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營(yíng)方式 |
4.稅收饒讓
指居住國(guó)的政府對(duì)居民納稅人在非居民國(guó)得到的稅收優(yōu)惠，特準(zhǔn)給予饒讓。
特點(diǎn)：它不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，是抵免法的附加。
作用：
（1）鼓勵(lì)本國(guó)居民從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性
（2）維護(hù)非居住國(guó)利益
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