2015年注冊稅務師考試《稅法一》第二章練習題答案

2015年注冊稅務師備考已經開始，為了幫助參加2015年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第二章 增值稅

　　答案部分

一、單項選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】增值稅納稅人年應稅銷售額（包括免稅銷售額）超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

2、

【正確答案】C

【答案解析】本題考核增值稅征稅范圍特別規(guī)定的知識點。在資產重組過程中，通過合并、分立等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

3、

【正確答案】B

【答案解析】稅法規(guī)定，一般納稅人生產的下列貨物，可按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅：

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。

（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自來水。對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。

4、

【正確答案】D

【答案解析】本題考核低稅率范圍的知識點。煤炭本身不屬于13%稅率的藥用植物范圍。

5、

【正確答案】B

【答案解析】本題考核增值稅減免稅的知識點。選項A，生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，納稅人自提交備案資料的次月起，按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅；選項C，納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得申請免稅；選項D，增值稅納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

6、

【正確答案】B

【答案解析】銷售折讓是指由于貨物的品種或質量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購貨方未予退貨狀況下的價格折讓，銷售折讓可以從銷售額中減除。銷售折扣是為了鼓勵購貨方及時償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，銷售折扣不得從銷售額中減除。銷項稅額=600×200×（1-15%）×17%=17340（元）

7、

【正確答案】A

【答案解析】購進免稅農產品準予按買價乘以13%的扣除率計算抵扣進項稅，非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務的進項稅是不得抵扣的。準予抵扣的進項稅=（10000×13%+3000×11%）×（1-1/5）=1304（元）

8、

【正確答案】D

【答案解析】外購材料用于免征增值稅項目，其進項稅不可以抵扣。

9、

【正確答案】B

【答案解析】納稅人兼營免稅項目或非應稅項目無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按公式計算不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計=6.8×50÷（100+50）=2.27（萬元）

應納稅額=117÷1.17×17%-（6.8-2.27）=12.47（萬元）

10、

【正確答案】A

【答案解析】小規(guī)模納稅人購進稅控收款機，取得專用發(fā)票或普通發(fā)票均可以計算可抵免稅額。應納增值稅=40000÷（1+3%）×3%-1800÷（1+17%）×17%=903.51（元）

11、

【正確答案】D

【答案解析】本題考核固定資產處理的相關規(guī)定的知識點。選項A，納稅人購進或者自制固定資產為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅；選項B，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅；選項C，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

12、

【正確答案】D

【答案解析】本題考核進口貨物應納增值稅的計算的知識點。進口香粉應納增值稅＝(60000＋35000)÷(1－30%)×17%＝23071.43(元)

13、

【正確答案】B

【答案解析】電力公司利用自身電網(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過程中，需要利用輸變電設備進行調壓，屬于提供加工勞務。電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

14、

【正確答案】B

【答案解析】本題考核油氣田企業(yè)增值稅管理規(guī)定的知識點。選項A，油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產性勞務不繳納增值稅；選項C，油氣田企業(yè)將承包的生產性勞務分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應當就其總承包額計算繳納增值稅；選項D，油氣田企業(yè)跨省提供生產性勞務，應當在勞務發(fā)生地按3%預征率計算繳納增值稅。

15、

【正確答案】A

【答案解析】本題考核增值稅申報與繳納的知識點。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

16、

【正確答案】B

【答案解析】本題考核增值稅專用發(fā)票的使用和管理的知識點。對實行定期定額征收方法的納稅人，當每月開票金額大于應征增值稅稅額時，征收稅款的依據(jù)是以開票金額為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)。

17、

【正確答案】A

【答案解析】其他選項均適用增值稅免稅政策。

18、

【正確答案】D

【答案解析】本題考核生產企業(yè)出口貨物退（免）稅的知識點。應納增值稅＝550×17%－[223.75－205×6.8×（17%－13%）]＝－74.49（萬元）

免抵退稅額＝205×6.8×13%＝181.22（萬元），應退稅額＝74.49（萬元）

二、多項選擇題

1、

【正確答案】BCDE

【答案解析】年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

2、

【正確答案】CDE

【答案解析】選項C，以物易物方式銷售貨物，雙方是既買又賣的業(yè)務，分別按購銷業(yè)務處理；選項D，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按照新貨物的同期銷售價格確定銷售額，但是金銀首飾除外；選項E，納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

3、

【正確答案】CE

【答案解析】選項A，將貨物在不同縣市的機構之間移送才屬于增值稅視同銷售行為，在同一個縣市內移送，不屬于增值稅視同銷售行為；選項B、D，將外購貨物用于投資、分配股東或投資者、無償贈送行為的，才屬于增值稅視同銷售行為，外購貨物用于集體福利，不屬于增值稅視同銷售行為。

4、

【正確答案】CD

【答案解析】選項A，銷售貨物并負責運輸，屬于混業(yè)經營，征收增值稅；選項B，電信單位銷售移動電話并提供電信服務，按混合銷售征收營業(yè)稅；選項E，屬于兼營，未分別核算的，應由主管稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額。

5、

【正確答案】DE

【答案解析】選項A，在資產重組過程中，通過合并、分立等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅；選項B，對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅；選項C屬于營業(yè)稅的混合銷售，要繳納營業(yè)稅。

6、

【正確答案】ACE

【答案解析】本題不得抵扣的進項稅的知識點。外購的貨物無償贈送他人或者用于投資，屬于增值稅視同銷售，需要計算銷項稅，同時進項稅可以抵扣。

7、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，實行增值稅即征即退的政策；選項E，實行增值稅即征即退100%的政策。

8、

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，以煤矸石為原料生產的氧化鋁，實行增值稅即征即退50%的政策；選項E，從2001年1月1日起，對飛機維修勞務增值稅稅負超過6%的部分實行即征即退政策。

9、

【正確答案】CDE

【答案解析】生產企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定；出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：

退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產凈值÷已使用過設備原值

10、

【正確答案】ABDE

【答案解析】加油站通過加油機加注成品油屬于以下情形的，允許在當月成品油銷售數(shù)量中扣除：

（1）經主管稅務機關確定的加油站自有車輛自用油；

（2）外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協(xié)議報稅務機關備案）；

（3）加油站本身倒庫油；

（4）加油站檢測用油（回罐油）。

11、

【正確答案】ABCD

【答案解析】進料加工復出口的貨物實行免稅并退稅的政策。

12、

【正確答案】ABE

【答案解析】農機零部件、氫化植物油不屬于13%增值稅稅率的范圍。

13、

【正確答案】AC

【答案解析】本題考核增值稅征收率的知識點。自來水公司銷售自來水、混凝土廠銷售自產混凝土和縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位銷售自產的電力可以按6%簡易辦法征收。

14、

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；選項E，納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

15、

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，必須與本企業(yè)所生產的產品名稱、性能相同；選項E，出口給進口本企業(yè)自產貨物的外商，生產企業(yè)委托加工收回的貨物才可視同自產貨物辦理退稅。

三、計算分析題

1、

<1>、【正確答案】B

<2>、【正確答案】C

<3>、【正確答案】C

<4>、【正確答案】C

【答案解析】業(yè)務1：進項稅=3000×11%=330(元)

業(yè)務2：進項稅=140000×17%+5000×11%=24350(元)

業(yè)務3：進項稅轉出=(70000-2790)×17%+2790×11%=11732.6(元)

業(yè)務4：銷項稅額=430000×13%+15000÷(1+13%)×13%=57625.66(元)

業(yè)務5：銷項稅額=39000÷(1+17%)×17%=5666.67(元)

業(yè)務6：銷項稅額=35100÷(1+17%)×17%=5100(元)

2013年9月該企業(yè)銷項稅額=57625.66+5666.67+5100=68392.33(元)

2013年9月該企業(yè)購進貨物準予抵扣的進項稅額=330+24350=24680(元)

2013年9月該企業(yè)應納增值稅額=68392.33-(24680-11732.6)=55444.93(元)

2、

<1>、【正確答案】D

<2>、【正確答案】A

<3>、【正確答案】B

<4>、【正確答案】D

【答案解析】購進書籍、記錄本和練習本用于非增值稅應稅項目，不需要交納增值稅，進項稅也不得抵扣。

銷項稅＝1190000×17%＋200000×17%＋13000÷（1＋17%）×17%＝238188.89（元）

自2013年8月1日起，在全國范圍內實行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增。外購小汽車自用可以抵扣進項稅。

進項稅轉出＝15700×17%＝2669（元）

本期準予抵扣進項稅＝565000×3%＋51000＋20000×11%＋17000+1360－2669＝85841（元）

應納增值稅＝238188.89－85841＝152347.89（元）

四、綜合題

1、

<1>、【正確答案】C

<2>、【正確答案】C

<3>、【正確答案】A

<4>、【正確答案】B

<5>、【正確答案】D

<6>、【正確答案】CDE

【答案解析】（1）進口關稅＝30×20%＝6（萬元）

進口繳納的增值稅＝（30＋6）×17%＝6.12（萬元）

（2）業(yè)務（1）的銷項稅＝13×17%＝2.21（萬元）；

業(yè)務（2）的銷項稅＝（120＋4.68/1.17）×17%＝21.08（萬元）；

業(yè)務（3）的銷項稅＝（20＋2.34/1.17）×17%＝3.74（萬元）；

隨同銷售產品收取的優(yōu)質服務費和包裝費，屬于價外費用，計征增值稅。

業(yè)務（4）中，按規(guī)定開具了紅字專用發(fā)票，則應沖減的銷項稅＝3×17%＝0.51（萬元）；

業(yè)務（5），對增值稅納稅人收取的會員費不征收增值稅；

業(yè)務（6）自2013年8月1日起，在全國范圍內實行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增政策，所以為其他企業(yè)提供運輸勞務，征收增值稅。銷項稅額=5×11%=0.55（萬元）

銷項稅合計＝2.21＋21.08＋3.74－0.51+0.55＝27.07（萬元）

（3）轉讓未抵扣過進項稅的舊固定資產，按4%的征收率減半征收增值稅。

應納增值稅＝10.4/（1＋4%）×4%×50%＝0.2（萬元）

（4）修理廠房使用的原材料，其進項稅不得抵扣。

職工食堂耗用的水電費不得抵扣進項稅。

準予抵扣的進項稅＝6.12＋（80×17%＋10×11%）×（1－10%）＋40×3%＋0.68×19000÷20000＋2.4×18000÷20000＋1.3＝24.66（萬元）

（5）2011年12月1日起，初次購進稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，可以憑取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）

當期應納增值稅＝27.07－24.66+0.2-（8000+1360）/10000＝1.67（萬元）

（6）采取“以舊換新”方式銷售自產小家電，按全額計算銷項稅。向購買方收取的優(yōu)質服務費和包裝費的處理方法是相同的，都屬于價外費用，并入當期銷售額計征增值稅。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，業(yè)務（6）應當征收增值稅。

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