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第三篇 刑事法律制度
第三章 涉稅犯罪法律制度
知識點二、危害稅收征管罪
一、逃稅罪
(一)逃避繳納稅款罪的構(gòu)成特征
1.客體是國家稅收征管秩序。
2.客觀方面表現(xiàn)為逃避繳納稅款,具有下列情形之一的行為:
(1)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款,數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅額10%以上,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后,不補繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的;
(2)納稅人5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予2次以上行政處罰,又逃避繳納稅款,數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的;
(3)扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額在5萬元以上的。
3.主體是納稅人和扣繳義務(wù)人。逃稅罪的主體既可以是自然人,也可以是單位。不負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的單位和個人,不能獨立構(gòu)成本罪主體,但可成為本罪的共犯。
4.本罪的主觀方面必須是出于故意。
(二)逃稅罪的處罰
納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的,依照前款的規(guī)定處罰。
“對多次實施前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計數(shù)額計算。
“有第一款行為,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后,補繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。”
根據(jù)修正后的《刑法》第二百零一條的規(guī)定,納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
(1)對多次實施前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計數(shù)額計算。
(2)有逃避繳納稅款行為的納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后,補繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的,不影響刑事責(zé)任的追究。
二、抗稅罪
(一)抗稅罪的構(gòu)成特征
1.客體是復(fù)雜客體,不僅侵犯了國家稅收征管秩序,妨害了稅務(wù)機關(guān)依法征稅活動,而且侵犯了依法執(zhí)行征稅工作的稅務(wù)人員的人身權(quán)利。
2.客觀方面表現(xiàn)為以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。包括:
(1)造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的;
(2)以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財產(chǎn)等造成損害為威脅,抗拒繳納稅款的;
(3)聚眾抗拒繳納稅款的;
(4)以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。
提示:
(1)行為人沒有采取暴力、威脅方法抗拒繳納稅款,而是尋找借口,軟磨硬泡,拖欠稅款的,不能以抗稅罪論處。
(2)構(gòu)成抗稅罪的關(guān)鍵,在于對稅務(wù)人員實施了暴力、威脅的抗拒手段,而沒有數(shù)額和比例的規(guī)定。
3.主體是納稅人或者扣繳義務(wù)人。
(1)本罪只能由自然人實施,單位不能成為本罪的主體;
(2)納稅人或者扣繳義務(wù)人以外的其他人不能獨立成為本罪的主體,但可以成為本罪的共犯;
(3)單獨實施以暴力威脅方法阻礙稅務(wù)人員依法執(zhí)行公務(wù)的行為,應(yīng)當(dāng)按妨礙公務(wù)罪定罪處罰。
4.主觀方面表現(xiàn)為故意。
(二)抗稅罪的處罰
如果實施抗稅行為致人重傷死亡的,則一個行為即構(gòu)成了抗稅罪,又構(gòu)成了故意傷害罪、故意殺人罪,屬于一個行為觸犯數(shù)個罪名,符合想象競合犯的行為特征,應(yīng)按照刑罰較重的罪名定罪處罰,即應(yīng)分別依照《刑法》第二百三十四條第二款、第二百三十二條的規(guī)定定罪處罰。與納稅人或者扣繳義務(wù)人共同實施抗稅行為的,以抗稅罪的共犯依法處罰。
提示:在對判處罰金的犯罪分子執(zhí)行罰金前,應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機關(guān)追繳所逃避的稅款。
三、逃避追繳欠稅罪
(一)逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成特征
1.客體是國家稅收征管秩序。
2.欠繳稅款是本罪成立的前提。構(gòu)成本罪必須具備以下四個條件:(1)有欠稅事實的存在;(2)行為人為了不繳納欠繳的稅款;(3)行為人轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的行為致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳到其欠繳的稅款;(4)稅務(wù)機關(guān)無法追繳的災(zāi)繳稅款數(shù)額必須在一萬元以上。
3.主體是欠繳應(yīng)納稅款的納稅人,扣繳義務(wù)人不構(gòu)成本罪主體。
4.本罪的主觀方面必須是出于故意。
(二)逃避追繳欠稅罪的處罰
犯逃避追繳欠稅罪,數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額在10萬元以上的,處3年以上7年以下有期徒刑,并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。單位犯本罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照上述規(guī)定處罰。
四、騙取出口退稅罪
(一)騙取出口退稅罪的構(gòu)成特征
1.客體是復(fù)雜客體,即國家出口退稅管理制度和公共財產(chǎn)所有權(quán)。
辦理出口退稅的貨物,必須同時具備四個條件:(1)屬于增值稅、消費稅的征稅范圍;(2)報關(guān)離境;(3)在財務(wù)上做銷售處理;(4)出口收匯并已核銷。
2.客觀方面表現(xiàn)為利用國家出口退稅制度,以虛報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,數(shù)額在5萬元以上的行為。
3.主體是一般主體。既可以是納稅人,也可以是非納稅人;既可以是個人,也可以是單位,且單位不限于是否具有進出口經(jīng)營權(quán)。
4.本罪的主觀方面必須是出于故意。
(二)騙取出口退稅罪的處罰
1.犯騙取出口退稅罪,數(shù)額較大的(5萬元),處5年以下有期徒刑或者拘役,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰金;數(shù)額巨大(50萬元)或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處5年以上10年以下有期徒刑,并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額特別巨大(250萬元)或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處10年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
解釋1:造成國家稅款損失30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的;因騙取國家出口退稅,行為受過行政處罰,兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在30萬元以上的。屬于“其他嚴(yán)重情節(jié)”。
解釋2:造成國家稅款損失150萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的;因騙取國家出口退稅,行為受過行政處罰,兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的。屬于“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”
2.納稅人繳納稅款后,采取上述欺騙方法,騙取所繳稅款的,按逃避繳納稅款罪處罰;騙取稅款超過所繳納的稅款部分,對超過的部分以騙取出口退稅罪論處;
3.實施騙取出口退稅罪犯罪,同時構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票等其他犯罪的,根據(jù)牽連犯從一重罪處斷原則,按處罰較重的罪名定罪處罰。
五、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
(一)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成特征
1.客體是復(fù)雜客體,既侵犯了國家對增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票的監(jiān)督管理制度,又破壞了國家對稅收的征管制度。
2.客觀方面表現(xiàn)為實施了虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的行為。
提示:虛開的含義有二:(1)根本不存在商品交易,虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和稅額開具發(fā)票;(2)雖然存在真實的商品,但隨意改變貨名、虛增數(shù)量、價款和銷項稅額開具發(fā)票。包括:①為他人虛開;②為自己虛開;③讓他人為自己虛開;④介紹他人虛開。
3.主體是一般主體。任何單位和個人均可構(gòu)成。
4.主觀方面表現(xiàn)為故意。
(二)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰
1.犯虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處2萬元以上20萬元以下罰金;
2.虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處3年以上10年以下有期徒刑,并處5萬元以上50萬元以下罰金;
3.數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處10年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
提示:犯虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪.被判處罰金、沒收財產(chǎn)的,在執(zhí)行前,應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。
4.盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,按盜竊罪處罰。使用欺騙的手段騙取增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,按詐騙罪定罪處罰。
六、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪
(一)偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特征
1.客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定和國家稅收征管秩序。犯罪對象為偽造的增值稅專用發(fā)票。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,偽造增值稅專用發(fā)票,或者明知自己所持有的是偽造的增值稅專用發(fā)票,而仍然出售,數(shù)量在25份以上或者票面額累計在10萬元以上的行為。
3.主體是一般主體。任何單位和個人均可構(gòu)成。
4.主觀方面必須是直接故意,且具有營利目的。
(二)偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰
1.犯偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的,處3年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處2萬元以上20萬元以下罰金;
2.數(shù)量較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處3年以上10年以下有期徒刑,并處5萬元以上50萬元以下罰金;
3.數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處10年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。
七、非法出售增值稅專用發(fā)票罪
(一)非法出售增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特征
1.客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度和國家稅收征管秩序。犯罪對象必須是增值稅專用發(fā)票。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,無權(quán)出售增值稅專用發(fā)票而非法出售,或者有權(quán)出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)人員,違法出售增值稅專用發(fā)票,數(shù)量在25份以上或者票面額累計在10萬元以上的行為。
提示:出售的專用發(fā)票,必須是真發(fā)票,否則構(gòu)成出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪;出售的專用發(fā)票,必須是空白發(fā)票,如果出售填好的專用發(fā)票,則應(yīng)按虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。
3.主體是持有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人。出售增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)機關(guān)工作人員,也可以成為本罪主體。
4.主觀方面是直接故意。
(二)非法出售增值稅專用發(fā)票罪的處罰
單位犯本罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。
八、非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪
(一)非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成特征
1.客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度和國家稅收征管秩序。犯罪對象必須是增值稅專用發(fā)票。
2.客觀方面表現(xiàn):(1)行為人違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,從合法或者非法擁有真增值稅專用發(fā)票的單位或者個人手中購買增值稅專用發(fā)票;(2)購買明知是偽造的增值稅專用發(fā)票,數(shù)量在25份以上或者票面額累計在10萬元以上的行為。
3.主體是任何單位或者個人。
4.主觀方面是故意,且以營利為目的。
(二)非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪的處罰
對非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票虛開或者出售的,應(yīng)分別依照《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪、第二百零六條規(guī)定的出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、第二百零七條規(guī)定的非法出售增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。
九、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
(一)非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成特征
1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的除增值稅專用發(fā)票外的其他發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的行為。
3.主體是任何單位或者個人。
4.主觀方面是故意,且以營利為目的。
(二)非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰
單位犯本罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。
十、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪
(一)非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的構(gòu)成特征
1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達到營利目的,非法制造或者出售非法制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的行為。
3.主體是任何單位或者個人。
4.主觀方面是故意,且以營利為目的。
(二)非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪的處罰
單位犯本罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。
十一、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
(一)非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪的構(gòu)成特征
1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達到營利目的,非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上或者票面額累計在20萬元以上的行為。
提示:除稅務(wù)機關(guān)外,任何單位或者個人出售自己使用的真發(fā)票的行為都是非法的。
3.主體是任何單位或者個人。
4.主觀方面是故意,且以營利為目的。
(二)非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰
單位犯本罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照法律規(guī)定處罰。
十二、非法出售發(fā)票罪
(一)非法出售發(fā)票罪的構(gòu)成
1.客體是國家發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達到營利目的,非法出售普通發(fā)票100份以上或者票面額累計在40萬元以上的行為。
3.主體是任何單位或者個人。
4.主觀方面是故意,且以營利為目的。
(二)非法出售發(fā)票罪的處罰
犯非法出售發(fā)票罪的,處2年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處或者單處1萬元以上5萬元以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的,處2年以上7年以下有期徒刑,并處5萬元以上50萬元以下罰金。 單位犯非法出售發(fā)票罪的,對單位判處罰金,并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,依照非法出售發(fā)票罪的規(guī)定處罰。
十三、虛開發(fā)票罪
(一)虛開發(fā)票罪的構(gòu)成
1.客體是復(fù)雜客體,既侵犯了國家對發(fā)票的監(jiān)督管理制度,又破壞了國家對稅收的征管制度。
2.客觀方面表現(xiàn)為實施了虛開除增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的其他發(fā)票。
3.主體是一般主體。任何單位和個人均可構(gòu)成。
4.主觀方面表現(xiàn)為故意。
(二)虛開發(fā)票罪的處罰
虛開除增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
十四、持有偽造的發(fā)票罪
(一)持有偽造的發(fā)票罪的構(gòu)成
1.客體是國家對發(fā)票管理制度和國家稅收征管秩序。
2.客觀方面表現(xiàn)為行為人為達到營利目的,持有偽造的發(fā)票,數(shù)量較大的行為。
3.主體是一般主體。任何單位和個人均可構(gòu)成。
4.主觀方面表現(xiàn)為故意。
(二)持有偽造的發(fā)票罪的處罰
明知是偽造的發(fā)票而持有,數(shù)量較大的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;數(shù)量巨大的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
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