2014注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章練習(xí)題答案

2014年注冊(cè)稅務(wù)師備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助參加2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理了注冊(cè)稅務(wù)師考試相關(guān)練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

第九章　所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】D

【答案解析】在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的外籍人員為非居民納稅義務(wù)人。

2、【正確答案】A

【答案解析】關(guān)聯(lián)債資比例＝（2000×6）／（400×6）＝5

不得扣除利息支出＝年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標(biāo)準(zhǔn)比例／關(guān)聯(lián)債資比例）＝2000×5%÷2×（1－2／5）＝30（萬(wàn)元）

3、【正確答案】C

【答案解析】清算所得=6960-5900＋（3300－3000）－80-20-100=1160（萬(wàn)元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅=1160×25%=290（萬(wàn)元）

4、【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)發(fā)生的非正常損失，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不能扣除，因管理不善造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為100*17%＝17（萬(wàn)元），即企業(yè)當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為100+17＝117（萬(wàn)元）。

5、【正確答案】D

【答案解析】對(duì)于加印的，應(yīng)當(dāng)與原稿酬合并為一次征稅。以英文譯著后再次出版取得的所得，應(yīng)當(dāng)按單獨(dú)作為一次稿酬所得征稅。所以，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（50000＋30000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋60000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝15680（元）

6、【正確答案】C

【答案解析】捐贈(zèng)限額＝20000×（1－20%）×30%＝4800（元），實(shí)際捐贈(zèng)>限額，所以只能扣除4800元，應(yīng)納稅額[20000×（1－20%）－4800]×20%＝2240（元）。

7、【正確答案】D

【答案解析】提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得中，屬于稿酬所得的，不按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征收個(gè)人所得稅。

8、【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)扣除比例分別是2.5%、14%；選項(xiàng)B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除；選項(xiàng)C，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。

9、【正確答案】C

【答案解析】自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的納稅人包括：（1）年所得12萬(wàn)元以上的；（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國(guó)境外取得所得的；（4）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的。

10、【正確答案】B

【答案解析】該外國(guó)常駐代表機(jī)構(gòu)收入不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)按照經(jīng)費(fèi)支出核定應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。

其經(jīng)費(fèi)支出額=100＋40=140（萬(wàn)元）

收入額=140÷（1－15%－5%）=175（萬(wàn)元）

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=175×15%×25%=6.56（萬(wàn)元）

11、【正確答案】C

【答案解析】境外已納稅額扣除限額＝240÷（1－20%）×25%＝75（萬(wàn)元），境外實(shí)際繳納所得稅＝240÷（1－20%）×20%＝60（萬(wàn)元），在我國(guó)匯總納稅時(shí)可以抵扣的境外所得稅稅額為60萬(wàn)元。

12、【正確答案】C

【答案解析】附表一，第一行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”包含會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷(xiāo)售收入，本題四個(gè)選項(xiàng)中，選項(xiàng)C屬于視同銷(xiāo)售的收入，故選C；選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目，最終，企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的凈所得是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的；選項(xiàng)B，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的凈所得應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出中；選項(xiàng)D，無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入科目。

13、【正確答案】B

【答案解析】利潤(rùn)總額，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)，是公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額的計(jì)算基數(shù)。

14、【正確答案】C

【答案解析】第7行“資產(chǎn)減值損失”：填報(bào)納稅人計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失。本行根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”會(huì)計(jì)科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。實(shí)際發(fā)生損失時(shí)不通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”核算。第7行“資產(chǎn)減值損失”=100+100+60+200=460（萬(wàn)元）

15、【正確答案】D

【答案解析】符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅＝10×20%＝2（萬(wàn)元）。

16、【正確答案】D

【答案解析】根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的稅收滯納金。納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物等罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得在稅前扣除。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的罰款和滯納金準(zhǔn)予在稅前扣除，準(zhǔn)予在稅前扣除的罰款支出＝10（銀行罰息）＋5（延期支付貨款罰款）＋4.8（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)保證金罰款）＝19.80（萬(wàn)元）。

17、【正確答案】D

【答案解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=35×60%=21（萬(wàn)元）

扣除限額＝（2000+600）×5‰＝13（萬(wàn)元），所以，應(yīng)以13萬(wàn)元為限在稅前扣除。

18、【正確答案】C

【答案解析】福利費(fèi)扣除限額為60×14%＝8.4（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除8.4萬(wàn)元；

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝60×2%＝1.2（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生1.00萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除1.00萬(wàn)元；

第14行“納稅調(diào)整增加額”＝（60+10+1.2）-（60+8.4+1）＝1.8（萬(wàn)元）

19、【正確答案】C

【答案解析】個(gè)人獨(dú)資征收個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

20、【正確答案】D

【答案解析】本題考核資產(chǎn)損失的稅前扣除知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)A、B、C都應(yīng)當(dāng)以清單申報(bào)的方式。

二、多項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】ABC

【答案解析】預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的企業(yè)：

（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上；

（2）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；

（3）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

2、【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)A、B、C，不允許在稅前扣除；選項(xiàng)D，企業(yè)支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)是可以在稅前扣除的；選項(xiàng)E，納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、【正確答案】ADE

【答案解析】選項(xiàng)B不正確，因?yàn)槎麻L(zhǎng)的夫人不屬于企業(yè)的職工，為其繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)屬于是與本企業(yè)的收入沒(méi)有關(guān)系的支出，所以不得在稅前扣除；選項(xiàng)C不正確，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得稅前扣除。

4、【正確答案】CDE

【答案解析】個(gè)人的同一作品在刊物上連載的，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次收入，連載后又出書(shū)取得的稿酬，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。所以，作家取得的稿酬應(yīng)納稅額為5000×12×（1－20%）×20%×（1－30%）＋200000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720＋22400＝29120（元）；翻譯收入應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅，應(yīng)納稅額為60000×（1－20%）×30%－2000＝12400（元）。

李某共計(jì)應(yīng)納稅額＝29120+12400＝41520（元）

5、【正確答案】CD

【答案解析】居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住一年的個(gè)人；非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。

6、【正確答案】AD

【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)C，應(yīng)按“股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)E，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。

7、【正確答案】ABCE

【答案解析】誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

8、【正確答案】ABCD

【答案解析】暫免征收個(gè)人所得稅的有外籍個(gè)人按照合理標(biāo)準(zhǔn)取得的子女教育費(fèi)，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，個(gè)人舉報(bào)違法行為獲得的獎(jiǎng)金，個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上的家庭唯一生活住房，職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分。

9、【正確答案】ACDE

【答案解析】資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可以以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

10、【正確答案】AB

【答案解析】主表中的第3欄“營(yíng)業(yè)稅金及附加”根據(jù)會(huì)計(jì)上該科目的發(fā)生額分析填列。選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入土地的成本；選項(xiàng)D，企業(yè)銷(xiāo)售舊辦公樓，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目；選項(xiàng)E，增值稅是價(jià)外稅，不通過(guò)本科目核算，所以，不在本欄反映。

11、【正確答案】CD

【答案解析】選項(xiàng)A，訴訟費(fèi)可以在稅前扣除，會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)B，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，但加計(jì)部分不計(jì)入管理費(fèi)用，而是在表20行“加計(jì)扣除”中填列；選項(xiàng)E，商品購(gòu)入時(shí)發(fā)生的正常損失不做特別處理，只是相當(dāng)于提高了購(gòu)入貨物的單價(jià)而已。

12、【正確答案】ABCD

【答案解析】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額＝1500×15%＝225（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生180＋60＝240（萬(wàn)元），只能扣除225萬(wàn)元；應(yīng)當(dāng)填入第14行“納稅調(diào)整增加額”240－225＝15（萬(wàn)元）。

企業(yè)2011年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝1500＋360＋60－1000－50＝870（萬(wàn)元）

捐贈(zèng)限額＝870×12%＝104.4（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生30萬(wàn)元，可以據(jù)實(shí)扣除

居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)填入主表第19行360萬(wàn)元；國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)填入第17行“免稅收入”60萬(wàn)元。

稅收滯納金不得在所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)填入第14行“納稅調(diào)整增加額”20萬(wàn)元。

第14行“納稅調(diào)整增加額”＝15＋20＝35（萬(wàn)元）

第15行“納稅調(diào)整減少額”＝60＋360＝420（萬(wàn)元）

第17行“免稅收入”60萬(wàn)元

第19行“減、免稅項(xiàng)目所得”360萬(wàn)元

第30行“應(yīng)納稅額”＝[（870－420）＋35]×15%＝485×15%＝72.75（萬(wàn)元）【注：自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅】

13、【正確答案】AD

【答案解析】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的項(xiàng)目共兩項(xiàng)：（1）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（2）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

14、【正確答案】ABDE

【答案解析】選項(xiàng)C，企業(yè)的直接捐贈(zèng)支出不允許在稅前扣除。

15、【正確答案】AC

【答案解析】財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金屬于不征稅收入；匯兌收益屬于征稅的收入。

16、【正確答案】DE

【答案解析】選項(xiàng)A，權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng)B，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；選項(xiàng)C，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

17、【正確答案】CE

【答案解析】選項(xiàng)A屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”；選項(xiàng)B屬于“利息、股息、紅利”所得；選項(xiàng)D屬于“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”。

18、【正確答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)D和E，政府補(bǔ)助收入和處置固定資產(chǎn)凈收益屬于營(yíng)業(yè)外收入不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

19、【正確答案】AE

【答案解析】本題考核資產(chǎn)稅務(wù)處理的知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)BCD選項(xiàng)的固定資產(chǎn)均可以在企業(yè)所得稅前計(jì)算折舊扣除。

20、【正確答案】ACE

【答案解析】選項(xiàng)B、D資產(chǎn)的所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不用繳納企業(yè)所得稅。

21、【正確答案】DE

【答案解析】本題考核個(gè)人所得稅工資薪金所得知識(shí)點(diǎn)。選項(xiàng)D，企業(yè)為股東購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；選項(xiàng)E，就機(jī)關(guān)而言，年終雙薪相當(dāng)于全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅。

22、【正確答案】DE

【答案解析】本題考核外國(guó)常駐代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出知識(shí)點(diǎn)。常駐代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用。以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，滯納金，罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。

三、簡(jiǎn)答題

1、

【正確答案】（1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，屬于稅法規(guī)定的免稅收入。所以，從深圳子公司收回的投資收益100萬(wàn)元，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（2）取得國(guó)債利息收入免稅，所以該企業(yè)取得的國(guó)債利息收入100萬(wàn)元，不用計(jì)算繳納所得稅。

（3）外商投資企業(yè)取得的金融債券轉(zhuǎn)讓收益400萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中計(jì)征所得稅。

（4）外商投資企業(yè)取得境外的投資收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)算補(bǔ)稅，不應(yīng)計(jì)入境內(nèi)應(yīng)納稅所得額中。

從美國(guó)分回的投資收益應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅＝200÷（1－20%）×（25%－20%）＝12.50（萬(wàn)元）。

（5）外商投資企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)的凈收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中計(jì)算繳納所得稅，所以該企業(yè)取得的股票的轉(zhuǎn)讓收益200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，計(jì)算繳納所得稅。

（6）該外資投資企業(yè)取得的投資收益應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝（400＋200）×25%＋12.50＝162.50（萬(wàn)元）。

2、

【正確答案】（1）稿酬所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（5000＋3000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋（1000＋1000＋1500－800）×20%×（1－30%）＝1274（元）

（2）捐贈(zèng)限額＝200000×30%＝60000（元）

實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額，以捐贈(zèng)限額為限計(jì)算個(gè)人所得稅。

彩票中獎(jiǎng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅：（200000－60000）×20%＝28000（元）

（3）一次性補(bǔ)償金超過(guò)上年年平均工資三倍以上的部分＝87500－10000×3＝57500（元）；折合月工資收入57500÷9＝6388.89（元）

解除勞動(dòng)合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[（6388.89－3500）×10%－105]×9＝1655（元）

1-8月從原單位領(lǐng)取工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（4500－3500）×3%]×8＝240（元）

9月及以后月份工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（15000－3500）×25%－1005]×4＝7480（元）

（4）翻譯收入境外已納稅額的扣除限額＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）

境外繳納5000元，低于5200元，其差額200元應(yīng)當(dāng)在我國(guó)補(bǔ)繳。

（5）講課費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元）

3、

【正確答案】（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)向從業(yè)人員支付的合理的工資薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；

（2）生產(chǎn)費(fèi)用與生活費(fèi)用混在一起難以劃分的，不允許扣除；

（3）投資者及其家庭生活與企業(yè)共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例；

（4）該企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分允許據(jù)實(shí)稅前扣除，超出部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

（5）投資者的個(gè)人工資不得在稅前扣除。投資者的生計(jì)費(fèi)用按每月3500元扣除。

四、綜合題

1、

【正確答案】（1）李某的理解有誤。根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人解除勞務(wù)合同取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，如果在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；如果是超過(guò)了三倍數(shù)額部分的，應(yīng)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。李某取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是100000元，高于上年職工平均工資（20000元）的三倍，對(duì)于超過(guò)的部分，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝{[（100000－20000×3）÷8－3500]×3%}×8＝360（元）

（2）李某的計(jì)算有誤。按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬，如果應(yīng)納稅所得額超過(guò)了20000元但沒(méi)有超過(guò)50000元的，應(yīng)對(duì)超過(guò)部分加征50%的稅款，所以李某計(jì)算中適用的稅率有誤。

捐贈(zèng)扣除限額＝50000×（1－20%）×30%＝12000（元），實(shí)際捐贈(zèng)16000元，應(yīng)按12000元在稅前扣除。

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[50000×（1－20%）－12000]×30%－2000＝6400（元）

（3）李某計(jì)算有誤。按照規(guī)定個(gè)人按照市場(chǎng)價(jià)格出租的居住用房，應(yīng)按10%計(jì)算個(gè)人所得稅。

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝6000×（1－20%）×10%×7＝3360（元）

（4）李某的理解有誤。按照規(guī)定個(gè)人買(mǎi)賣(mài)債券，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，計(jì)算個(gè)人出售債券收益時(shí)，扣除的成本應(yīng)為出售的債券所對(duì)應(yīng)的成本，而不是全部債券的成本。

李某出售債券取得的收益＝20000×（5.1－4.3）－645÷2－383＝15294.50（元）

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝15294.50×20%＝3058.90元。

（5）李某計(jì)算有誤。個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的收入，應(yīng)以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝1000×4×（1－20%）×20%＝640（元）

全年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝640×4＝2560（元）

2、

【正確答案】（1）企業(yè)所得稅除外，企業(yè)的錯(cuò)誤之處在于：

①銷(xiāo)售貨物收取的運(yùn)費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅和消費(fèi)稅。

②贊助取得的原材料，可以作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

③管理不善損失的原材料應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

④沒(méi)有計(jì)算印花稅和房產(chǎn)稅。

⑤增值稅和消費(fèi)稅計(jì)算有誤，導(dǎo)致城建稅和教育費(fèi)附加數(shù)據(jù)也是有誤的。

補(bǔ)繳增值稅＝468÷（1＋17%）×17%－5.1＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＝166.30（萬(wàn)元）

補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝468÷（1＋17%）×10%＝40（萬(wàn)元）

補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加合計(jì)＝（166.30＋40）×（7%＋3%）＝20.63（萬(wàn)元）

補(bǔ)繳房產(chǎn)稅＝12000×（1－20%）×1.2%＝115.20（萬(wàn)元）

補(bǔ)繳印花稅＝（87400＋10080＋35000）×0.3‰＋（468＋1100）×0.5‰＝40.53（萬(wàn)元）

（2）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

銷(xiāo)售收入＝（87400＋468÷1.17＋10080）＝97880（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售成本＝0.28×190000＋0.22×28000＝59360（萬(wàn)元）

期間費(fèi)用＝11000＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＋115.2＋40.53＋7600＋2100＝20959.13（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)稅金及附加＝9748＋2029.26＋40＋20.63＝11837.89（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)外支出＝3600（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)外收入＝35.1（萬(wàn)元）

投資收益＝130＋90＋170＝390（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝97880－59360－20959.13－11837.89－3600＋35.1＋390＝2548.08（萬(wàn)元）

（3）企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤有：

①價(jià)外收入沒(méi)有價(jià)稅分離，確認(rèn)的收入有誤，導(dǎo)致稅前扣除的稅金和教育附加有誤；漏記房產(chǎn)稅和印花稅導(dǎo)致管理費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤；管理不善損失材料進(jìn)項(xiàng)稅未進(jìn)行轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致管理費(fèi)用有誤；取得贊助的原材料沒(méi)有計(jì)入應(yīng)稅收入，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)外收入有誤。

②招待費(fèi)超標(biāo)，應(yīng)按限額扣除，不得全部扣除：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：900×60%＝540大于97880×0.5%＝489.4（萬(wàn)元），稅前扣除489.4萬(wàn)元，招待費(fèi)納稅調(diào)增900－489.4＝410.60（萬(wàn)元）

③公益捐贈(zèng)超限額未進(jìn)行稅前調(diào)整；公益捐贈(zèng)限額＝2548.08×12%＝305.77（萬(wàn)元），實(shí)際公益捐贈(zèng)500萬(wàn)元，公益捐贈(zèng)納稅調(diào)增194.23萬(wàn)元。

④新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行加計(jì)扣除：加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用800×50%＝400萬(wàn)元，納稅調(diào)減所得400萬(wàn)元。

⑤支付其他企業(yè)的管理費(fèi)不得稅前扣除：納稅調(diào)增管理費(fèi)用300萬(wàn)元。

⑥分回股息和國(guó)債利息屬于免稅收入，不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)納稅所得額，納稅合計(jì)調(diào)減：130＋90＝220（萬(wàn)元）。

⑦合并業(yè)務(wù)，應(yīng)該按規(guī)定計(jì)算合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯(cuò)誤的。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率＝（5700－3200）×6%＝150（萬(wàn)元）。

⑧境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補(bǔ)稅：境外分回股息應(yīng)補(bǔ)稅＝170÷（1－15%）×（25%－15%）＝20（萬(wàn)元）。

境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝2548.08＋410.60＋194.23－400＋300－220－170－150＝2512.91（萬(wàn)元）

當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝2512.91×25%＋20＝648.23（萬(wàn)元）

應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅＝648.23－570.19＝78.04（萬(wàn)元）

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