2015年注冊稅務師考試《稅務代理實務》答疑精華：進料加工貿(mào)易

　　詳細問題描述：

　　請問為何進料加工貿(mào)易的征退稅率差要從總額中減除？老師能不能把來料加工和進料加工貿(mào)易的處理舉例詳細說明？謝謝！

　　答疑老師回復：

　　國內(nèi)購進免稅原材料在國內(nèi)沒有負擔過增值稅，進料加工料件在進口時免征進口環(huán)節(jié)的增值稅，由于都是免稅的，不存在免抵退的計算問題，但由于用免稅購進原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品出口，是包括免稅購進原材料的外銷收入的，而計算免抵退不得免抵稅額時，是直接以離岸價的外銷收入按征退稅率差計算，如果不減去免稅購進原材料的外銷收入，就會多計算免抵退不得免抵稅額，這就是免抵退不得免征和抵扣稅額的抵減額。其中進料加工料件是用組成價格。

　　1.來料加工

　　某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%.2002年3月外購貨物準予抵扣進項稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

　　來料加工貿(mào)易復出口貨物所耗進項稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元）

　　借：主營業(yè)務成本　　18

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）18

　　　　　　當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（17%-l3%）=4.4（萬元）

　　借：主營業(yè)務成本　4.4

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.4

　　　　　　應納增值稅額=100×17%-（60-18-4.4）-3=-23.6（萬元）

　　　　　　出口貨物免、抵、退稅額=110×13%=14.3（萬元）

　　本例中，當期期末留抵稅額23.6萬元大于當期免抵退稅額14.3萬元，故當期應退稅額等于當期免抵退稅額14.3萬元。

　　當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額=14.3-l4.3=0

　　借：其他應收款　14.3

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）　14.3

　　2.進料加工

　　某有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），2002年8月從國內(nèi)購進生產(chǎn)用的鋼材，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為368000元，已支付運費5800元并取得符合規(guī)定的運輸發(fā)票，進料加工貿(mào)易進口免稅料件的組成計稅價格為13200元人民幣，材料均已驗收入庫；本月內(nèi)銷貨物的銷售額為150000元，出口貨物的離岸價格為42000美元。

　　（題中的價格均為不含稅價格，增值稅稅率為17%，出口退稅率13%，匯率為1：8.3）

　　計算過程：

　　免抵退稅不得免抵額=8.3×42000×（17%-13%）-13200×（17%-13%）=13416（元）

　　借：主營業(yè)務成本　13416

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）13416

　　應納稅額=150000×17%-（368000×17%+5800×7%-13416）=-24050（元）

　　當期免抵退稅額=8.3×42000×13%-13200×13%=43602（元）

　　當期應退稅額=24050（元）

　　當期免抵稅額=43602-24050=19552（元）

　　借：其他應收款　24050

　　　　應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 19552

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）　43602

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