2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定和暫時(shí)性差異的類型

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。

二、暫時(shí)性差異的類型

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

提示：這里得到的暫時(shí)性差異是指的相應(yīng)資產(chǎn)截至某一時(shí)間點(diǎn)的暫時(shí)性差異余額，是在資產(chǎn)持有期間累計(jì)的暫時(shí)性差異金額，而發(fā)生額需要用期末余額再減去期初余額（即上期末余額）確定。

三、產(chǎn)生暫時(shí)性差異的情形

1.常見(jiàn)的資產(chǎn)暫時(shí)性差異

（1）固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值＝原值－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計(jì)稅基礎(chǔ)＝原值－稅法規(guī)定的折舊額

（2）無(wú)形資產(chǎn)

與固定資產(chǎn)類似。

特殊情況：

①自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值＝原值－累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計(jì)稅基礎(chǔ)＝原值×150%－稅法規(guī)定的攤銷額

②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值＝原值－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；計(jì)稅基礎(chǔ)＝原值－稅法規(guī)定的攤銷額

（3）以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)

賬面價(jià)值＝期末公允價(jià)值；計(jì)稅基礎(chǔ)＝初始投資成本

（4）投資性房地產(chǎn)

①成本模式：與（1）類似。

②公允價(jià)值模式：與（3）類似。

（5）存貨

賬面價(jià)值＝成本－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本

2.常見(jiàn)的負(fù)債暫時(shí)性差異

產(chǎn)生暫時(shí)性差異的原因是稅法與會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)支出的規(guī)定不同。

賬面價(jià)值＝賬面余額

計(jì)稅基礎(chǔ)：

（1）預(yù)計(jì)負(fù)債

①相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前抵扣，則計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間可稅前扣除的金額，此時(shí)未來(lái)期間可稅前扣除的金額＝賬面價(jià)值，所以計(jì)稅基礎(chǔ)＝0

②相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)不允許稅前抵扣，則計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間可稅前扣除的金額，此時(shí)未來(lái)期間可稅前扣除的金額＝0，所以計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值

（2）預(yù)收賬款

①稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，則計(jì)稅基礎(chǔ)＝0

舉例：2014年會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)收賬款100元，稅法規(guī)定要確認(rèn)收入100元，假設(shè)2015年會(huì)計(jì)上將這100元確認(rèn)為收入，則稅法不再確認(rèn)，所以納稅調(diào)整時(shí)，稅法要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上將這100元做調(diào)減處理，即未來(lái)期間可稅前扣除的金額＝100元，所以計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝0。

（3）交易性金融負(fù)債

計(jì)稅基礎(chǔ)＝初始成本；賬面價(jià)值＝公允價(jià)值

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第17章P310）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。

A.預(yù)計(jì)未決訴訟損失

B.年末以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額并按公允價(jià)值調(diào)整

C.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）并按公允價(jià)值調(diào)整

D.年初投入使用的一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計(jì)算折舊

E.在投資的當(dāng)年年末按權(quán)益法確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)ADE，都產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

2.（《應(yīng)試指南》第17章P311）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）。

A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

B.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本（計(jì)稅成本）并按公允價(jià)值調(diào)整

C.年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用直線法計(jì)提折舊

D.計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

E.按持股比例確認(rèn)被投資企業(yè)凈收益以外的所有者權(quán)益增加應(yīng)享有的份額

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)BE，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

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