2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點遞延所得稅及配套練習(xí)

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知識點：遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量

【知識點詳解】

一、一般遞延所得稅資產(chǎn)和負債的處理

1.遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異發(fā)生額×所得稅稅率

2.遞延所得稅負債＝應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額×所得稅稅率

提示：（1）遞延所得稅資產(chǎn)是一項資產(chǎn)，其借方表示增加，貸方表示減少；遞延所得稅負債是一項負債，其貸方表示增加，借方表示減少。

（2）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得稅為限。

（3）用資產(chǎn)期末余額計算的暫時性差異乘以所得稅稅率的結(jié)果是遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末余額，并不是發(fā)生額。

二、遞延所得稅的特殊處理

1.產(chǎn)生暫時性差異且確認遞延所得稅資產(chǎn)的事項

（1）未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

典型事項：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

分析：除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以超出部分會產(chǎn)生暫時性差異。

（2）未彌補虧損

未彌補虧損作為可抵扣暫時性差異處理。

2.確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債時不對應(yīng)所得稅費用的情況

（1）非同一控制下企業(yè)合并（稅法上認可賬面價值），取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異

分析：會計認可公允價值，即合并后賬面價值＝合并日的公允價值；稅法認可賬面價值，即計稅基礎(chǔ)＝合并日的賬面價值。此事項確認的遞延所得稅，應(yīng)計入商譽或營業(yè)外收入。

（2）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異

分析：因該暫時性差異確認的遞延所得稅計入其他綜合收益，比如可供出售金融資產(chǎn)。

3.產(chǎn)生暫時性差異但不確認遞延所得稅的事項

（1）商譽

（2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、成本法和權(quán)益法下計提的長期股權(quán)投資減值準備，且企業(yè)計劃長期持有該投資

分析：當(dāng)企業(yè)改變持有意圖，擬對外出售該投資時，應(yīng)計算確認相關(guān)的遞延所得稅。

（3）資產(chǎn)、負債初始確認時產(chǎn)生暫時性差異，且由非企業(yè)合并產(chǎn)生，發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第17章P304）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2014年12月20日購入一項不需要安裝的固定資產(chǎn)，成本為500萬元，該項固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計折舊年限為8年，預(yù)計凈殘值為零。則下列表述中，正確的是（）。

A.因該項固定資產(chǎn)2016年末的遞延所得稅負債余額為29.69萬元

B.因該項固定資產(chǎn)2016年末應(yīng)確認的遞延所得稅負債為18.75萬元

C.因該項固定資產(chǎn)2015年末的遞延所得稅負債余額為10.94萬元

D.因該項固定資產(chǎn)2015年末應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為18.75萬元

【答案】A

【解析】2015年末的賬面價值＝500－500/10＝450（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝500－500×2/8＝375（萬元）；產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異＝450－375＝75（萬元），確認遞延所得稅負債＝75×25%＝18.75（萬元）（選項CD錯誤）。

2016年末的賬面價值＝500－500/10×2＝400（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝500－500×2/8－（500－500×2/8）×2/8＝281.25（萬元）；產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異＝400－281.25＝118.75（萬元），遞延所得稅負債余額＝118.75×25%＝29.69（萬元），2016年產(chǎn)生的遞延所得稅負債＝29.69－18.75＝10.94（萬元）。

2.（《應(yīng)試指南》第17章P305）下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異

B.當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)當(dāng)考慮當(dāng)期是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額

C.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可彌補虧損應(yīng)視為可抵扣暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)

D.企業(yè)合并中形成的可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽

E.遞延所得稅資產(chǎn)的計量應(yīng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率確定

【答案】AE

【解析】選項B，當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)當(dāng)考慮將來是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；選項C，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的可彌補虧損應(yīng)視為可抵扣暫時性差異，并確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項D，企業(yè)合并中形成的可抵扣暫時性差異，滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)確認的商譽金額。

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