2017稅務師《財務與會計》知識點預計負債的核算及配套練習

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知識點：預計負債的核算

【知識點詳解】

1.產(chǎn)品質(zhì)量保證金

（1）計提產(chǎn)品質(zhì)量保證損失：

借：銷售費用——預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　貸：預計負債——預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

（2）實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

借：預計負債——預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　貸：銀行存款等

注意：

（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整；

（2）企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，在保修期結束時，應將“預計負債——預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額；

（3）已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，則應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債——預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額。

2.未決訴訟

（1）確認預計負債：

借：營業(yè)外支出（罰款等）

　　管理費用（訴訟費）

　　貸：預計負債——預計未決訴訟損失

（2）實際支付預計負債

借：預計負債——預計未決訴訟損失

　　貸：銀行存款

3.對外擔保

（1）當期實際發(fā)生與前期合理預計金額之間的差額，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入；

（2）本應合理預計，但所作的估計與當時的事實嚴重不符的，視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理；

（3）無法合理預計的，則在損失實際發(fā)生時，直接計入當期營業(yè)外支出。

4.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應按照以下程序進行處理：

（1）先計算執(zhí)行合同損失；

（2）再計算不執(zhí)行合同損失；

（3）比較上述兩種損失的大小，確定是否執(zhí)行合同。

（4）①有合同標的資產(chǎn)的：

a.執(zhí)行合同：對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失；

b.不執(zhí)行合同：將違約金確認為預計負債并按照市價測算標的資產(chǎn)是否減值。

②無合同標的資產(chǎn)的：

a.執(zhí)行合同：將預計的存貨跌價損失確認為預計負債；產(chǎn)品完工后，將確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本；

b.不執(zhí)行合同：將違約金確認為預計負債。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第14章P246）（2015年）企業(yè)因下列擔保事項涉及訴訟情況的表述，正確的是（）。

A.法院尚未判決，而且企業(yè)敗訴可能性大于勝訴可能性，但如果損失金額不能合理估計，則不應確認預計負債

B.企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴的，不應確認預計負債

C.法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴可能性，應將對外擔保額確認為預計負債

D.因法院尚未判決，企業(yè)無必要確認負債

【答案】A

【解析】選項B，應根據(jù)企業(yè)已判決的金額確認預計負債；選項C，企業(yè)應根據(jù)合理估計的損失金額確認預計負債，而不是擔保額；選項D，企業(yè)要根據(jù)合理估計損失金額確認預計負債。

2.（《應試指南》第14章P246）（2015年）2014年12月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的合同：甲公司應于2015年4月底前向乙公司交付一批不含稅價格為500萬元的產(chǎn)品，若甲公司違約需向乙公司支付違約金80萬元，合同簽訂后甲公司立即組織生產(chǎn)，至2014年12月31日發(fā)生成本40萬元，因材料價格持續(xù)上漲，預計產(chǎn)品成本為550萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日因該份合同需確認的預計負債為（）萬元。

A.40B.10

C.50D.80

【答案】B

【解析】執(zhí)行合同損失＝550－500＝50（萬元）；不執(zhí)行合同損失＝違約金80（萬元），因此企業(yè)會選擇執(zhí)行合同，因為產(chǎn)品只有成本40萬元，因此計提40萬元的存貨跌價準備，超額部分50－40＝10萬元確認預計負債。

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