2017稅務師《財務與會計》知識點可轉(zhuǎn)換公司債券及配套練習

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知識點：可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理

【知識點詳解】

一、可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認時需要將權益成分與負債成分進行分拆，權益成分記入“其他權益工具”，負債成分記入“應付債券”。

負債成分的公允價值＝該債券預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

權益成分的公允價值＝發(fā)行價格－負債成分的公允價值

當存在交易費用時，交易費用需要在權益成分與負債成分之間按照公允價值的相對比例進行分攤，分攤后需要重新計算折現(xiàn)率。

二、會計處理

發(fā)行時：

借：銀行存款

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額，或貸記）

　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　　　其他權益工具（權益成分的公允價值）

注：此處的其他權益工具最終轉(zhuǎn)股時轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”。

轉(zhuǎn)股前：與一般公司債券的會計處理相同

轉(zhuǎn)股時：

借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　其他權益工具

　　貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)股數(shù)）

　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或借記）

　　　　資本公積——股本溢價

　　　　庫存現(xiàn)金（以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分）

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第14章P247）（2014年）甲公司經(jīng)批準于2014年1月1日按面值發(fā)行3年期、票面年利率6%、分期付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，款項已收存銀行，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場年利率為9%，則發(fā)行日該可轉(zhuǎn)換公司債券權益成分的初始入賬價值為（）萬元。［已知：（P/F，9%，3）＝0.7722，（P/A，9%，3）＝2.5313，（P/F，6%，3）＝0.8396，（P/A，6%，3）＝2.6730］

A.379.61

B.853.78

C.4146.22

D.4620.39

【答案】A

【解析】可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值＝5000×6%×2.5313＋5000×0.7722＝4620.39（萬元）；權益成分公允價值＝5000－4620.39＝379.61（萬元）。

2.（《應試指南》第14章P256）下列關于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法中，正確的有（）。

A.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具

B.可轉(zhuǎn)換公司債券在進行分拆時，應當對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額

C.存續(xù)期間，按照債券面值和票面利率計算利息費用并計入財務費用、在建工程等科目

D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤

E.對于發(fā)行方而言，可轉(zhuǎn)換公司債券既有負債的性質(zhì)，又有權益工具性質(zhì)

【答案】ABDE

【解析】存續(xù)期間，應按照債券的攤余成本和實際利率確認利息費用并計入財務費用、在建工程等科目。

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