2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點代理納稅審查方法及配套練習(xí)

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代理納稅審查方法

一、錯賬的類型及調(diào)整范圍

1.調(diào)賬方法總結(jié)：

何時調(diào)賬：做錯賬——判斷標準：會計制度；

如何調(diào)賬：錯賬＋調(diào)賬＝正確的分錄；

（1）當(dāng)年——哪兒錯調(diào)哪兒，錯到哪一步，調(diào)到哪一步。

（2）跨年

①非損益類錯賬，哪兒錯調(diào)哪兒；

②損益類錯賬，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。

（3）上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。

（4）錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應(yīng)計算分攤率在各有關(guān)賬戶之間按比例進行調(diào)整。

（5）賬未錯，只是沒有調(diào)增所得額的賬務(wù)處理，應(yīng)作補稅的賬務(wù)處理。

二、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

（一）紅字沖銷法：

1.先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿；

2.適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況；

3.一般情況下，在及時發(fā)現(xiàn)錯誤，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

（二）補充登記法：

1.通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬；

2.適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。

（三）綜合賬務(wù)調(diào)整法：

1.將紅字沖銷法與補充登記法綜合運用的賬務(wù)調(diào)整方法；

2.一般適用于會計分錄借貸方，有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時調(diào)整；

3.主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會計所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。

三、納稅審查的基本方法

1.順查法和逆查法。

2.詳查法和抽查法。

3.核對法和查詢法。

4.比較分析法和控制計算法。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（2015年試題單選題）稅務(wù)師在2015年4月對某公司2014年度納稅情況進行審核時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)多攤銷了辦公室的裝修費30000元。若該公司2014年度決算報表已編制，則正確的調(diào)整分錄是（ ）。

A.借：長期待攤費用 30000

　　　貸：管理費用 30000

B.借：長期待攤費用 30000

　　　貸：本年利潤 30000

C.借：長期待攤費用 30000

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 30000

D.借：長攤待攤費用 30000

　　　貸：利潤分配——未分配利潤 30000

【正確答案】C

【答案解析】對于影響上年利潤的項目，由于企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡涉及調(diào)整會計利潤的，不能用正常的核算程序?qū)?ldquo;本年利潤”進行調(diào)整，而應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。

2.（《經(jīng)典題解》第八章P117單選題）在納稅審查中，對于資產(chǎn)負債表的審查，以下說法正確的是（ ）。

A.若流動資產(chǎn)實際占用數(shù)增長過快，則應(yīng)該注意是由于材料或商品分散到貨或因價格變動等因素造成的，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷等原因造成的

B.在對固定資產(chǎn)進行審核分析時，首要核實的是固定資產(chǎn)折舊計算方法是否恰當(dāng)，計算結(jié)果是否正確

C.對負債項目進行審查，應(yīng)對報表中期末數(shù)與期初數(shù)進行比較，分析負債的增減變化，對于增減變化數(shù)額較大、數(shù)字異常的項目，應(yīng)進一步查閱賬面記錄，審查企業(yè)有無將應(yīng)轉(zhuǎn)入的收入掛在“應(yīng)付賬款”賬面，逃漏稅收的情況

D.審查所有者權(quán)益項目時，應(yīng)該注意企業(yè)投資者是否按照規(guī)定履行出資義務(wù)，資本公積核算是否正確，公積金的提留比例是否符合稅法規(guī)定

【正確答案】C

【答案解析】選項A，若流動資產(chǎn)實際占用數(shù)增長過快，則應(yīng)注意是因材料或商品集中到貨或因價格變動等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫存成本所造成，以便進一步分析企業(yè)有無弄虛作假、亂擠成本等問題。選項B，固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動的情況，其次，在核實固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步核實固定資產(chǎn)折舊額，審查企業(yè)折舊計算方法是否得當(dāng)，計算結(jié)果是否正確。選項D，盈余公積及公積金的提留比例是《公司法》中的規(guī)定，不是稅法中的規(guī)定。

3.（《經(jīng)典題解》第八章P118單選題）某稅務(wù)師2016年12月對企業(yè)進行納稅審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)月將購進原材料時應(yīng)計入成本的運雜費50000元計入了銷售費用，由于企業(yè)該批材料已經(jīng)部分用于產(chǎn)品生產(chǎn)，當(dāng)期未全部完工，且當(dāng)期完工的部分產(chǎn)品已經(jīng)出售，所以無法按照審核發(fā)現(xiàn)的50000元直接作為錯賬調(diào)整金額。已知企業(yè)當(dāng)月的原材料科目余額是300000元，生產(chǎn)成本科目余額是200000元，庫存商品科目余額是480000元，當(dāng)期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本是420000元，則本期期末在產(chǎn)品應(yīng)分攤（ ）元。

A.7520

B.7140

C.8102

D.7214

【正確答案】B

【答案解析】原材料部分用于生產(chǎn)，當(dāng)期未全部完工，完工產(chǎn)品也只是部分售出，所以影響原材料、在產(chǎn)品、庫存商品和已售產(chǎn)品的成本。

分攤率＝50000÷（300000＋200000＋480000＋420000）×100%＝3.57%

本期期末在產(chǎn)品應(yīng)分攤的數(shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分攤率=200000×3.57%=7140（元）。

4.（《應(yīng)試指南》第八章P146單選題）下列關(guān)于賬務(wù)調(diào)整的說法，不正確的是（ ）。

A.因會計核算錯誤而導(dǎo)致的多繳稅或少繳稅，應(yīng)先調(diào)整賬務(wù)，然后確定應(yīng)補或退稅額

B.賬務(wù)調(diào)整要與現(xiàn)行的財務(wù)會計準則相一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相一致

C.在賬務(wù)調(diào)整方法的運用上，能用沖銷調(diào)整法，則不用補充調(diào)整法

D.一個會計年度結(jié)賬前的錯賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接調(diào)整

【正確答案】C

【答案解析】在賬務(wù)調(diào)整方法的運用上，堅持從簡賬務(wù)調(diào)整的原則，能用補充調(diào)整法，則不用沖銷調(diào)整法。

5.（《應(yīng)試指南》第八章P147多選題）稅務(wù)師在2016年7月對某工業(yè)企業(yè)上半年的納稅情況進行審核時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2016年3月有一項修理車間機器設(shè)備的業(yè)務(wù)，領(lǐng)用庫存材料30000元的賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本30000

　　貸：原材料30000

設(shè)備已經(jīng)修理完工投入生產(chǎn)。該企業(yè)各期生產(chǎn)銷售均衡，各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額。稅務(wù)師按照“比例分攤法”計算調(diào)整額，在調(diào)賬處理時涉及的調(diào)整科目有（ ）。（企業(yè)按年結(jié)轉(zhuǎn)損益）

A.原材料

B.生產(chǎn)成本

C.庫存商品

D.管理費用

E.本年利潤

【正確答案】BCD

【答案解析】修理車間機器設(shè)備，領(lǐng)用庫存材料30000元，這是車間發(fā)生的固定資產(chǎn)的修理費，計入管理費用科目。原材料科目是對的，不需要調(diào)整，管理費用、生產(chǎn)成本、庫存商品、主營業(yè)務(wù)成本都受到影響。

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