稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理及配套練習(xí)

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一、發(fā)票的開具原則

1.一般情況下，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：

2.向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

3.填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。

4.發(fā)票的作廢。

5.開具發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)使用中文；民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

二、發(fā)票審查代理

1.代理發(fā)票審查的基本內(nèi)容。

代理普通發(fā)票審查操作要點(diǎn)：

（1）審查發(fā)票基礎(chǔ)管理情況；

（2）審查發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、保管情況；

（3）審查發(fā)票使用情況。

代理增值稅專用發(fā)票審查操作要點(diǎn)：

（1）增值稅專用發(fā)票開具的范圍；

（2）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的取得；

（3）增值稅專用發(fā)票的繳銷。

2.代理發(fā)票審查的基本方法。

（1）對(duì)照審查法

（2）票面邏輯推理法

（3）發(fā)票真?zhèn)舞b別方法

三、發(fā)票的種類和使用范圍

（一）增值稅專用發(fā)票：

1.一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)開具增值稅專用發(fā)票的情形：

2.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

3.商業(yè)企業(yè)一般納稅人經(jīng)營(yíng)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

4.自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票。

5.2016年1月1日起，停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，改為使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日。

備注欄標(biāo)注：起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息，如內(nèi)容較多，可另附清單。

6.一般納稅人申請(qǐng)專用發(fā)票最高開票限額不超過(guò)10萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。

7.小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。

（二）普通發(fā)票：

1.主要由增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。

2.營(yíng)改增后,為方便納稅人，暫定由地稅局辦理納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)增值稅的納稅申報(bào)受理、計(jì)稅價(jià)格評(píng)估、稅款征收、稅收優(yōu)惠備案、發(fā)票代開等有關(guān)事項(xiàng)。

3.納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的,可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。

4.自2016年5月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。

5.自2016年12月1日起，納稅信用A級(jí)的納稅人可一次領(lǐng)取不超過(guò)3個(gè)月的增值稅發(fā)票用量，納稅信用B級(jí)的納稅人可一次領(lǐng)取不超過(guò)2個(gè)月的增值稅發(fā)票用量。另外取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍由納稅信用A級(jí)、B級(jí)的增值稅一般納稅人擴(kuò)大到納稅信用C級(jí)的增值稅一般納稅人。

（三）專業(yè)發(fā)票：

1.國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。

2.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或者省、市、自治區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，專業(yè)發(fā)票可由政府主管部門自行管理，不套印稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，也可根據(jù)稅收征管的需要納入統(tǒng)一發(fā)票管理。

（四）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票：

四、發(fā)票的印制和領(lǐng)購(gòu)

1.發(fā)票的印制。

（1）發(fā)票準(zhǔn)印證由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)。

（2）全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國(guó)家稅務(wù)總局確定，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施，并向國(guó)家稅務(wù)總局備案。發(fā)票防偽專用品應(yīng)按規(guī)定專庫(kù)保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督下集中銷毀。

（3）全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

（4）全國(guó)范圍內(nèi)發(fā)票換版由國(guó)家稅務(wù)總局確定；省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)票換版由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。發(fā)票換版時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公告。

（5）監(jiān)制發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要下達(dá)發(fā)票印制通知書，被指定的印制企業(yè)必須按照要求印制。

（6）印制發(fā)票企業(yè)印制完畢的成品應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定驗(yàn)收后專庫(kù)保管，不得丟失。廢品應(yīng)當(dāng)及時(shí)銷毀。

2.發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)。

（1）發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)方式包括：批量供應(yīng)、交舊購(gòu)新、驗(yàn)舊購(gòu)新。

（2）保證人是指在中國(guó)境內(nèi)具有擔(dān)保能力的公民、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（2015年試題多選題）某商廈（增值稅一般納稅人）零售的下列物品中，不得開具增值稅專用發(fā)票的有（）。

A．食品

B．煙

C．酒

D．勞保用品

E．化妝品

【正確答案】ABCE

【答案解析】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

2.（《經(jīng)典題解》第五章P66單選題）下列關(guān)于發(fā)票開具要求的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（）。

A．填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票

B．未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票

C．單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章

D．開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)D，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。注意表述中的“或”，根據(jù)不同的情況，具有可選擇性。

3.（《經(jīng)典題解》第五章P67多選題）下列行為不得開具增值稅專用發(fā)票的有（）。

A．向某個(gè)人銷售住房

B．某國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售糧食給一般納稅人企業(yè)

C．將外購(gòu)貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

D．提供金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)

E．企業(yè)銷售使用過(guò)的設(shè)備適用減按2%征收率簡(jiǎn)易辦法征收增值稅

【正確答案】ADE

【答案解析】向消費(fèi)者個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售免稅項(xiàng)目、銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)等不得開具專用發(fā)票。對(duì)國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)有特殊規(guī)定，享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票；金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票；企業(yè)銷售使用過(guò)的設(shè)備適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,不放棄減稅的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

4.（《應(yīng)試指南》第五章P78單選題）對(duì)于跨省、市、自治區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供保證人，或者繳納（）的保證金。

A．20000元

B．2000元

C．不超過(guò)10000元

D．不超過(guò)2000元

【正確答案】C

【答案解析】對(duì)于跨省、市、自治區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供保證人，或者繳納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

5.（《應(yīng)試指南》第五章P79多選題）關(guān)于發(fā)票審查代理的內(nèi)容，下列說(shuō)法正確的有（）。

A．對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)主要審查發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的手續(xù)是否合法，有無(wú)私印、私售發(fā)票的問(wèn)題，庫(kù)存未用的發(fā)票是否保存完整

B．代理發(fā)票審查一般不單獨(dú)進(jìn)行，而是稅務(wù)師在計(jì)算填報(bào)納稅申報(bào)表和辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)之前所做的準(zhǔn)備工作

C．發(fā)票審查中票面邏輯推理法是指利用發(fā)票票面所列的各項(xiàng)內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行分析審核

D．用紫外線燈和發(fā)票鑒別儀鑒別無(wú)色和有色熒光防偽標(biāo)志是對(duì)增值稅專用發(fā)票的一種特定的審查方法

E．對(duì)照審查法是將用票單位的《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》與發(fā)票領(lǐng)用存登記表的情況進(jìn)行核對(duì)來(lái)進(jìn)行審查的方法

【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)A，未用的發(fā)票是否保存完整是發(fā)票保管環(huán)節(jié)的審查內(nèi)容，而非領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)審查的內(nèi)容；選項(xiàng)C，發(fā)票審查票面邏輯推理法包括兩方面，一是利用發(fā)票的各項(xiàng)內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行分析審核，二是利用發(fā)票和企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系進(jìn)行分析審核；選項(xiàng)E，對(duì)照審查法是將用票單位發(fā)票使用的實(shí)際情況與《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》及發(fā)票領(lǐng)用存的情況核對(duì)，審查私印發(fā)票、丟失發(fā)票等問(wèn)題。

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