老師奚衛(wèi)華2015年稅務(wù)師考試涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)試題點(diǎn)評講義

2015年稅務(wù)師考試已結(jié)束，學(xué)員關(guān)注的焦點(diǎn)自然是各科目的試題答案、得分點(diǎn)等信息。網(wǎng)校特整理了權(quán)威老師點(diǎn)評2015稅務(wù)師試題及答案的相關(guān)講義，希望對各位學(xué)員有所幫助！快速選課>>

說明：題目是由正保會計(jì)網(wǎng)校根據(jù)考生回憶整理，由于題目眾多，因此可能會與實(shí)際試題有所偏差，請諒解。

2015年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考試特點(diǎn)

1.題型

單選題20題20分；多選題10題20分；簡答題5題50分；綜合題2題50分。

主客觀題比例：基本維持30:70的比例

2.客觀題整體較為簡單，簡答題題量下降，綜合題題量增加，但每道題中業(yè)務(wù)量下降，總體難度有所下降。

3.簡答題實(shí)務(wù)性增強(qiáng)，但難度不大。

4.記憶的內(nèi)容增加，計(jì)算量有所下降。

試題分析

一、單選題

1.實(shí)行定期定額納稅的個(gè)體工商戶，辦理停業(yè)需提前申請，停業(yè)期限不超過（ ）。

A.三個(gè)月

B.六十天

C.一百八十天

D.一年

【正確答案】D

【答案解析】考點(diǎn)：停業(yè)復(fù)業(yè)的有關(guān)規(guī)定

2.甲地稅局委托乙保險(xiǎn)公司代征稅款，納稅人對代征稅款不服提出復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)為（ ）。

A.甲地稅局上級稅務(wù)機(jī)關(guān)

B.甲地稅局

C.乙保險(xiǎn)公司

D.乙保險(xiǎn)公司上級機(jī)構(gòu)

【正確答案】A

【答案解析】對稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人的代征行為不服的，委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請人。那么對應(yīng)的復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)該為其上級的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

【點(diǎn)評】本題主要考查第十二章稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則。

3.稅務(wù)復(fù)議申請人提出行政復(fù)議期限為知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行為之日起（ ）內(nèi)

A.十五日

B.三十日

C.六十日

D.九十日

【正確答案】C

【答案解析】申請人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

【點(diǎn)評】本題考查稅務(wù)行政復(fù)議申請期限。

4.鑒證人獲取涉稅鑒證證據(jù)不可以用的方法是（ ）。

A.偷拍偷錄

B.審閱書面材料

C.檢查盤點(diǎn)實(shí)物

D.詢問或函證事項(xiàng)

【正確答案】A

【答案解析】鑒證人可以采取以下方法，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：

審閱書面材料；檢查和盤點(diǎn)（監(jiān)盤）實(shí)物；詢問或函證事項(xiàng)；觀察活動或程序；重新執(zhí)行程序；分析程序；其他方法。

【點(diǎn)評】本題考查“第三章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)”涉稅鑒證證據(jù)獲取方法。

5. 個(gè)體工商戶在計(jì)算其個(gè)人所得稅時(shí)，不可以在稅前扣除的是（ ）

A.支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資

B.業(yè)主家庭支出

C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.實(shí)際消耗的外購半成品

【正確答案】B

【答案解析】業(yè)主的家庭支出在個(gè)體工商戶計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)是不得扣除的。但是對于業(yè)主的家庭支出【點(diǎn)評】考核“第六章 建章建制代理記賬實(shí)務(wù)”中個(gè)體工商戶的有關(guān)規(guī)定，見教材P86。

6. 關(guān)于一般程序的稅收保全措施的說法錯(cuò)誤的是（ ）。

A.稅收保全措施必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)

B.納稅人在規(guī)定規(guī)限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保

C.個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)

D.有人居住的住房不適用稅收保全措施

【正確答案】D

【答案解析】個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。但是有人居住的住房不一定是維持生活必需的，因此選項(xiàng)D不正確的。

【點(diǎn)評】知識點(diǎn)：“第二章 稅務(wù)管理概述”稅收保全措施。

7. 關(guān)于延期納稅的說法正確的是（ ）。

A.經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以延期納稅

B.延期納稅最長不得超過60日

C.特殊困難包括當(dāng)期貨幣資金扣除應(yīng)付賬款，應(yīng)付工資和社會保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的

D.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期納稅的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不予加收滯納金

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，延期納稅要經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)；選項(xiàng)B，延期納稅最長不得超過3個(gè)月；選項(xiàng)C，特殊困難包括當(dāng)期貨幣資金扣除應(yīng)付工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

【點(diǎn)評】知識點(diǎn)：“第二章 稅務(wù)管理概述”延期納稅的相關(guān)規(guī)定。

8.稅務(wù)師在2015年4月對某公司2014年度納稅情況進(jìn)行審核的，發(fā)現(xiàn)改企業(yè)多攤銷了辦公室的裝修費(fèi)30000元。若該公司2014年度決算報(bào)表已編制。對該項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整的會計(jì)分錄應(yīng)為

A.借：長攤待攤費(fèi)用 貸：管理費(fèi)用

B.借：長期待攤費(fèi)用 貸：本年利潤

C.借：長期待攤費(fèi)用 貸：以前年度損益調(diào)整

D.借：長攤待攤費(fèi)用 貸：利潤分配—未分配利潤

【正確答案】C

【點(diǎn)評】知識點(diǎn)：“第八章 代理納稅審查方法”上一年錯(cuò)誤會計(jì)賬目的調(diào)整。

9.下列情形中，屬于委托方在代理期限內(nèi)可以單方終止代理行為的是（ ）。

A.稅務(wù)師發(fā)生變化

B.稅務(wù)師未按照協(xié)議要求提供服務(wù)

C.客觀原因?qū)е挛写韮?nèi)容發(fā)生變化

D.稅務(wù)師事務(wù)所法人變更

【正確答案】B

【點(diǎn)評】知識點(diǎn)：“第一章 導(dǎo)論”涉稅服務(wù)法律關(guān)系單方終止的規(guī)定。

10.某學(xué)校退休教師某月取得的收入中，不需要繳納人個(gè)所得稅的是（ ）。

A.從出版社取得稿酬2000元

B.從原單位取得的退休金4000元

C.咨詢費(fèi)收入1000元

D.家教收入3000元

【正確答案】B

【點(diǎn)評】考點(diǎn)：“第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核”中個(gè)稅稅收優(yōu)惠。

11.增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。

A.購進(jìn)職工食堂的專用設(shè)備

B.購進(jìn)生產(chǎn)空氣凈化器的生產(chǎn)設(shè)備

C.購進(jìn)用于發(fā)放職工福利的食品

D.購進(jìn)用于廠房建設(shè)的中央空調(diào)

【正確答案】B

【點(diǎn)評】考點(diǎn)：“第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核”中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

二、多選題

1.下列規(guī)則中，屬于稅務(wù)師從事涉稅服務(wù)必須遵循的原則有（ ）。

A.依法涉稅服務(wù)

B.獨(dú)立、公正

C.委托人利益最大化

D.按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求開展業(yè)務(wù)原則

E.自愿委托

【正確答案】ABE

【點(diǎn)評】考點(diǎn)：“第一章 導(dǎo)論”稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則。

2.關(guān)于納稅評估結(jié)果的處理，下列稅法正確的有（ ）。

A.稅務(wù)約談的對象限是于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員，不得約談企業(yè)其他相關(guān)人員

B.對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤，可提請納稅人自行改正

C.納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明的問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人

D.對約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況的應(yīng)程交給稅務(wù)稽查部門處理（應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)）

E.稅務(wù)約談必須由納稅人參加，不得委托代理人參加

【正確答案】BC

【點(diǎn)評】考點(diǎn)：“第二章 稅務(wù)管理概述”納稅評估的知識點(diǎn)。

3.稅務(wù)師對某酒廠的消費(fèi)稅納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該酒廠銷售應(yīng)納消費(fèi)品除收取價(jià)額外，還收取了其他費(fèi)用，按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，下列費(fèi)用中應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（ ）。

A.承運(yùn)部門將發(fā)票開具給購貨方面由酒廠收取的代墊運(yùn)費(fèi)

B.因購買方延期付款收取的違約金

C.購買方收取的品牌使用費(fèi)

D.因采用新包裝材料收取的包裝費(fèi)

E.向購買方收取的增值稅

【正確答案】BCD

【點(diǎn)評】“第九章 貨物和勞務(wù)稅”的價(jià)外費(fèi)用。

4.行政復(fù)議期間，導(dǎo)致行政復(fù)議終止的情形有（ ）。

A.案件涉及法律適用問題，需要有權(quán)機(jī)關(guān)作出解釋或確認(rèn)的

B.申請人、被申請人，因不可抗力不能參加行政復(fù)議

C.申請人要求撤回行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予撤回的

D.申請人與被申請人依規(guī)定經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許達(dá)成和解的

E.申請人張?jiān)扑劳?，沒有近親屬或者近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的

【正確答案】CDE

【點(diǎn)評】考點(diǎn)：“第十二章 稅務(wù)行政復(fù)議”終止。

5.某商廈（增值稅一般納稅人）零售的下列物品中，不得開具增值稅專用發(fā)票的有（ ）。

A.食品

B.煙

C.酒

D.勞保用品

E.化妝品

【正確答案】ABCE

【點(diǎn)評】考點(diǎn)：“第五章 發(fā)票領(lǐng)購與審查代理”中增值稅專用發(fā)票的開具。

6.從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人銷售房地產(chǎn)，計(jì)算土地增值稅的增值額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括（ ）。

A.教育費(fèi)附加

B.城建稅

C.營業(yè)稅

D.房產(chǎn)稅

E.印花稅

【正確答案】ABC

【點(diǎn)評】考點(diǎn)：第十一章 土地增值稅的扣除項(xiàng)目。

7.關(guān)于納稅人欠稅的處理，下列說法正確的有（ ）。

A.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人的欠稅值保密

B.稅額優(yōu)先的原則要求在清理稅額時(shí)，稅款優(yōu)先各類債權(quán)執(zhí)行

C.納稅人欠繳同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款的，稅款優(yōu)先于罰款

D.欠稅金額在5萬元以上的的納稅人在處分其不動產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告

E.尚有欠稅的納稅人出境時(shí)，稅務(wù)稽查部門可以直接阻止其出境

【正確答案】CD

【點(diǎn)評】考點(diǎn)：“第二章 稅務(wù)管理概述”中欠稅的處理。

8.按現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額的判定標(biāo)準(zhǔn)為（ ）

A.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元

B.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額180萬元

C.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)說銷售額100萬元

D.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)納銷售額80萬元

E.“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額500萬元

【正確答案】ADE

【點(diǎn)評】考點(diǎn)：“第四章 稅務(wù)登記代理”增值稅一般納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。

三、簡答題

1.某企業(yè)因涉稅問題與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議，擬提請稅務(wù)行政爭議，現(xiàn)向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，作為稅務(wù)師，請告知該企業(yè)負(fù)責(zé)人如果書面申請稅務(wù)行政爭議，應(yīng)在爭議申請書中載明哪些事項(xiàng)。

【正確答案】

申請人書面申請行政復(fù)議的，應(yīng)當(dāng)在行政復(fù)議申請書中載明下列事項(xiàng)：

（1）申請人的基本情況，包括：公民的姓名、性別、年齡、身份證號碼、工作單位、住所、郵政編碼；法人或者其他組織的名稱、住所、郵政編碼和法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人的姓名、職務(wù)。

（2）被申請人的名稱。

（3）行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實(shí)和理由。

（4）申請人的簽名或者蓋章。

（5）申請行政復(fù)議的日期。

【點(diǎn)評】本題考查稅務(wù)行政復(fù)議的申請。雖強(qiáng)調(diào)不夠，但屬于常識性的內(nèi)容。

2.某高新技術(shù)企業(yè)從當(dāng)期稅務(wù)部取得200萬元研發(fā)專項(xiàng)撥款，當(dāng)年全部用于新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)支出，在“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”科目單獨(dú)核算歸集。企業(yè)財(cái)務(wù)人員欲咨詢該項(xiàng)撥款相關(guān)問題，假如您是負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的稅務(wù)師請回答財(cái)務(wù)人員提出的相關(guān)問題。①該項(xiàng)撥款如果作為不征稅收入處理，據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)該同時(shí)符合哪些條件；②將該款項(xiàng)作為應(yīng)稅收入處理，與作為不征稅收入處理相比，那種對企業(yè)有利，為什么？

【正確答案】①從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。其條件為：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

②作為應(yīng)稅收入有利。

如果作為不征稅收入，那么它的成本費(fèi)用不得稅前扣除；

如果作為征稅收入，那么成本費(fèi)用可以稅前扣除，而且研發(fā)支出可以加價(jià)50%扣除，200*50%=100，可以多扣除100。

【點(diǎn)評】考點(diǎn)：企業(yè)所得稅中不征稅收入的政策。尤其是結(jié)合新的申報(bào)表A107014的第11列“減:作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分”。

3.誠信稅務(wù)師事務(wù)所在2015年4月全國稅法宣傳月期間，負(fù)責(zé)為廣大納稅人提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢下列問題，請分別予以回答：①為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局別了固資加速折舊的政策，對于符合政策規(guī)定的企業(yè)，是否都應(yīng)該選擇加速折舊？哪些企業(yè)不宜采用加速折舊政策，試舉例說明。②企業(yè)采用股權(quán)激勵(lì)的方式留住人才，對于被授予股票期權(quán)的員工，應(yīng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？應(yīng)按哪種類型的所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅③企業(yè)（非保險(xiǎn)企業(yè)）在向中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人支付手續(xù)費(fèi)或傭金時(shí)，問在稅前扣除的限額如何確定？支付方式和憑證資料有哪些具體要求？

【正確答案】

①對于符合加速折舊政策的企業(yè)不一定都應(yīng)該加速折舊。例如虧損企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠期的企業(yè)，均不應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊政策；

②如果是不可公開交易的股票期權(quán)，授權(quán)時(shí)不計(jì)征；行權(quán)前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅。若未轉(zhuǎn)讓，在行權(quán)時(shí)按工資薪金所得計(jì)稅；持有期間取得收益，按股息、紅利所得計(jì)稅；行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股票，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅。

如果是可公開交易的股票期權(quán)，在授權(quán)時(shí)按工資薪金所得計(jì)稅。行權(quán)前轉(zhuǎn)讓，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅；行權(quán)時(shí)不計(jì)稅；持有期間取得收益，按股息、紅利所得計(jì)稅；行權(quán)后轉(zhuǎn)讓，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅。

③按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

傭金一般應(yīng)以轉(zhuǎn)賬方式支付。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

【點(diǎn)評】本題考查固定資產(chǎn)加速折扣、股權(quán)激勵(lì)等知識點(diǎn)。

4.甲、乙、丙三公司均為境內(nèi)居民企業(yè)。甲公司分別持有乙公司、丙公司20%和30%股份。按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求，甲公司“投資收益”賬戶確認(rèn)損失100萬元（500×20%）、確認(rèn)收益300萬元（1000×30%）。另外，丙公司實(shí)際宣告分配股利800萬元，甲公司按照持股比例確認(rèn)“應(yīng)收股利”240萬元。假如您是受托進(jìn)行企業(yè)所得稅審核的稅務(wù)師，請對該業(yè)務(wù)的會計(jì)核算提出納稅調(diào)整建議，并簡要說明理由。

【正確答案】

根據(jù)題意可以判斷出甲企業(yè)對長期股權(quán)投資采用的是權(quán)益法核算。

甲對乙的投資：會計(jì)上確認(rèn)投資損失100萬，稅收上不確認(rèn)投資損失，只有當(dāng)投資損失實(shí)際發(fā)生的時(shí)候，才可以稅前扣除。所以應(yīng)調(diào)增所得額100萬元（暫時(shí)性差異，A105030）。

甲對丙的投資：會計(jì)上確認(rèn)投資收益300萬；稅法上應(yīng)確認(rèn)投資收益240萬元，調(diào)減所得額60萬元（暫時(shí)性差異，A105030）；此外符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利屬于免稅收入，需要納稅調(diào)減240萬（永久性差異，A107011）。

【點(diǎn)評】考點(diǎn)：權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有期間的稅會差異。

5.2015年5月15日，中國居民李某準(zhǔn)備投資一家小型公司。備選經(jīng)營方向有二，一是商業(yè)貿(mào)易，二是小五金生產(chǎn)，李某想咨詢我國對小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面的政策。作為稅務(wù)師。請您回答李某咨詢的下列問題：

（1）企業(yè)所得稅法和規(guī)定對小型微利企業(yè)的條件是什么？

（2）作為新辦企業(yè)，能否在預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？如果可以，在匯算清繳時(shí)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，如何處理？

（3）小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批還是報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如何履行手續(xù)？

【正確答案】

1.符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2.本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，停止享受。企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

3.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

【點(diǎn)評】本題考查小型微利企業(yè)的條件以及預(yù)繳所得稅相關(guān)政策。

四、綜合題（2題，50分）

1.（30分）

要求：補(bǔ)全A100000表、A105000表并填列A105010表、A105020表、A105050表、A105070表。

甲工業(yè)企業(yè)（居民企業(yè)，增值稅一般納稅人）2015年全年收入、成本費(fèi)用、營業(yè)外支出、利潤總額等數(shù)據(jù)，詳見企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A100000，期間費(fèi)用有關(guān)數(shù)據(jù)見A104000，職工薪酬相關(guān)數(shù)據(jù)見A105080。

1.A100000第十一行“營業(yè)外收入”1200000元，收到政府部門發(fā)放的專項(xiàng)補(bǔ)助資金。已知2015年初收到3600000，受益期3年不符合不征稅條件，企業(yè)會計(jì)處理為

年初收到政府補(bǔ)助時(shí)，

借：銀行存款 3600000

貸：遞延收益 3600000

2015年末

借：遞延收益 1200000

貸：營業(yè)外收入 1200000

【分析】稅會差異：企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，如果不符合專項(xiàng)用途財(cái)政性資金條件，應(yīng)該一次性確認(rèn)收入。納稅調(diào)增2400000元。A105020——A105000——第3行“（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）”。

未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（A105020）

行次	項(xiàng)目	合同金額（交易金額）	賬載金額		稅收金額		納稅調(diào)整金額
			本年	累計(jì)	本年	累計(jì)
		1	2	3	4	5	6（4-2）
9	三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12）	3600000	1200000	1200000	3600000	3600000	2400000
10	（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
11	（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
12	（三）其他	3600000	1200000	1200000	3600000	3600000	2400000
14	合計(jì)（1+5+9+13）	3600000	1200000	1200000	3600000	3600000	2400000

A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）	*	*
3	（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）	1200000	3600000	2400000

2.A100000表第十二行“營業(yè)外支出”485000元，系甲工業(yè)企業(yè)在2015年12月8日，通過所在市政府教育局，向貧困學(xué)校捐贈其自產(chǎn)貨物一批，并取得合規(guī)票據(jù)，該批貨物的生產(chǎn)成本300000元，當(dāng)月市場銷售價(jià)格375000元（不含增值稅）。12月18日將另一批貨物直接捐贈給某幼兒園，該批貨物生產(chǎn)成本100000元。當(dāng)月市場銷售價(jià)格125000元（不含增值稅）。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出——捐贈 485000

　　貸：庫存商品 400000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000

【答案解析】

1.視同銷售收入50萬，視同銷售成本40萬；轉(zhuǎn)A105000的第2行“（一）視同銷售收入（填寫A105010）”和第13行“（一）視同銷售成本（填寫A105010）”

2.銷售營業(yè)收入增加50萬（影響廣宣、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除）

3.填寫A105070時(shí)一定要注意公益性捐贈和非公益性捐贈分開填寫；

4.公益性捐贈扣除限額：利潤總額12%。A100000表的第13行

扣除限額=2203000×12%=264360（元）

5.A105070轉(zhuǎn)A105000第17行“（五）捐贈支出（填寫A105070）”

A105010：視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	稅收金額	納稅調(diào)整金額
		1	2
1	一、視同銷售（營業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）	500000	500000
7	（六）用于對外捐贈視同銷售收入	500000	500000
11	二、視同銷售（營業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）	400000	400000
17	（六）用于對外捐贈視同銷售成本	400000	400000

A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）	*	*
2	（一）視同銷售收入（填寫A105010）	*	500000	500000	*
12	二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目	*	*	301440	400000
13	（一）視同銷售成本（填寫A105010）	*	400000	*	400000

A105070：捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表

行次	受贈單位名稱	公益性捐贈				非公益性捐贈	納稅調(diào)整金額
		賬載金額	按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額	稅收金額	納稅調(diào)整金額	賬載金額
	1	2	3	4	5（2-4）	6	7（5+6）
1	貧困學(xué)校	363750	*	*	*		*
20	合計(jì)	363750	264360	264360	99390	121250	220640

A105000：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
17	（五）捐贈支出（填寫A105070）	485000	264360	220640	*

已知企業(yè)職工工資總額2800000元，其中1000000元在生產(chǎn)成本中列支，1800000元在管理費(fèi)用中列支，另外銷售部門人員的工資均計(jì)入了“管理費(fèi)用——職工薪酬”中，經(jīng)核實(shí)“管理費(fèi)用——職工薪酬”記錄的3521000元為企業(yè)2015年1-12月份實(shí)際計(jì)提進(jìn)入“管理費(fèi)用”科目的金額，該企業(yè)2015年1月份發(fā)放2014年提而未發(fā)工資22萬元，2015年12月計(jì)提但在2016年1月份發(fā)放工資25萬元。經(jīng)核實(shí)，企業(yè)2015年度計(jì)提進(jìn)入管理費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元，2015年度實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出8萬元，“銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”明細(xì)賬中有18000元未取得合規(guī)票據(jù)。其余項(xiàng)目及金額均取得合法有效憑證。

【答案解析】

1.A105050職工薪酬——原表——答案：職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)

2.轉(zhuǎn)A105050的第14行“（二）職工薪酬（填寫A105050）”

3.“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)賬中有18000元未取得合規(guī)票據(jù)，影響A105050的第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”，還需要考慮視同銷售對銷售營業(yè)收入的影響。

A105050：職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收規(guī)定扣除率	以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額	稅收金額	納稅調(diào)整金額	累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額
		1	2	3	4	5（1-4）	6（1+3-4）
1	一、工資薪金支出	280萬	*	*	280萬	0	*
3	二、職工福利費(fèi)支出	36.2萬	14%	*	36.2萬	0	*
4	三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出	10萬	*	0
5	其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)	10萬	2.50%		70000	30000
7	四、工會經(jīng)費(fèi)支出	5.6萬	2%	*	5.6萬	0	*
9	六、住房公積金	6.3萬	*	*	6.3萬	0	*
10	七、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)	7萬	5%	*	7萬	0	*
11	八、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)	7萬	5%	*	7萬	0	*
13	合計(jì)（1+3+4+7+8+9+10+11+12）	3521000	*		3491000	30000

A105000：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）	*	*	2900000
2	（一）視同銷售收入（填寫A105010）	*	500000	500000	*
3	（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）	1200000	3600000	2400000
12	二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目	*	*	301440	400000
13	（一）視同銷售成本（填寫A105010）	*	400000	*	400000
14	（二）職工薪酬（填寫A105050）	3521000	3491000	30000
15	（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出	100000	49200	50800	*
17	（五）捐贈支出（填寫A105070）	485000	264360	220640	*
43	合計(jì)（1+12+30+35+41+42）	*	*	3201440	400000

A100000：中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）

行次	類別	項(xiàng)目	金額
13	利潤總額計(jì)算	三、利潤總額（10+11-12）	2203000
15	應(yīng)納稅所得額計(jì)算	加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）	3201440
16		減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）	400000
19		四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）	4953640
23		五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）	5004440
24	應(yīng)納稅額計(jì)算	稅率（25%）
25		六、應(yīng)納所得稅額（23×24）	1251110
28		七、應(yīng)納稅額（25-26-27）	1251110
31		八、實(shí)際應(yīng)納所得稅額（28+29-30）	1251110
32		減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額	550750
33		九、本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（31-32）	700360

2.甲公司為增值稅一般納稅人，主營建筑材料制造，原材料及產(chǎn)品適用稅率17%。該企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則。原材料采用實(shí)際成本法核算。2015年9月30日，簽約的稅務(wù)師事務(wù)所在進(jìn)行代理申報(bào)的準(zhǔn)備過程中，發(fā)現(xiàn)下列財(cái)務(wù)會計(jì)資料。請根據(jù)相關(guān)資料回答有關(guān)問題。（主要是調(diào)賬）

資料1：9月3日領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批用于廠房改建。已知該批產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為100000元（不含增值稅），賬面成本為70000元，甲公司會計(jì)處理如下：

借：在建工程 117000

　　貸：庫存商品 100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

問題：根據(jù)資料1，判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確？如不正確，請寫出賬務(wù)調(diào)整分錄。

【答案解析】

該業(yè)務(wù)的會計(jì)處理不正確。賬務(wù)調(diào)整分錄如下：

借：庫存商品 30000

　　貸：在建工程 30000

資料2：9月10日，因倉庫管理不善導(dǎo)致一批原材料丟失，已知該原材料為數(shù)月前購入，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，丟失的原材料賬面成本為4000元，經(jīng)提請公司辦公室審核后決定由責(zé)任人張某賠償1000元，其余作為損失予以核銷。甲公司先后進(jìn)行會計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 4000

　　貸：原材料 4000

借：管理費(fèi)用 3000

　　其他應(yīng)收款—張某 1000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理資產(chǎn) 4000

問題：根據(jù)資料2，判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確？如不正確，請寫出賬務(wù)調(diào)整分錄。

【正確答案】

該業(yè)務(wù)的會計(jì)處理不正確。賬務(wù)調(diào)整分錄如下：

借：管理費(fèi)用 680

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 680

資料3：9月18日，通知某購貨單位B公司歸還包裝物，B公司告知包裝物已被損，同意甲公司沒收包裝物押金10000元。已知該押金為本年7月份收取，甲公司會計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)付款—B公司押金 10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

問題：根據(jù)資料3，判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確？如不正確，請寫出賬務(wù)調(diào)整分錄。

【正確答案】

該業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不正確，沒收包裝物押金應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=10000÷（1＋17%）×17%=1452.99（元）。賬務(wù)調(diào)整分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)收入 1452.99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1452.99

資料4：7月份銷售一批貨物給C公司，開具增值稅專用發(fā)票標(biāo)明銷售款20000元，增值稅額3400元，當(dāng)月發(fā)出貨物時(shí)并收到貨款，因質(zhì)量原因?qū)Ψ揭笸素?，甲公司接受對方要求?月15日，按照有關(guān)規(guī)定開具了紅字專用發(fā)票，并將款項(xiàng)退還C公司，當(dāng)天收到貨物并驗(yàn)收入庫。該批貨物原賬面成本為15000元。甲方未進(jìn)行會計(jì)處理。

問題：根據(jù)資料4，請寫出9月份對該業(yè)務(wù)處理的會計(jì)分錄。

【正確答案】

借：銀行存款 -23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 -20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -3400

借：主營業(yè)務(wù)成本 -15000

　　貸：庫存商品 -15000

資料5：假設(shè)經(jīng)過正確的賬務(wù)處理調(diào)整和會計(jì)處理后，甲公司當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目借方欄目（進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生額合計(jì)為358000元，貸方欄目（銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生額合計(jì)為256000元。已知甲公司8月份應(yīng)納增值稅額110000元尚未繳納入庫，且該部分稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸方，該企業(yè)8月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目余額為0。

問題：請寫出9月份末對“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目應(yīng)進(jìn)行有關(guān)核算的會計(jì)分錄。

【正確答案】調(diào)整后的期末留抵稅額=358000-256000=102000（元），小于增值稅欠稅110000元，用留抵稅額抵頂欠稅，會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 -102000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 -102000

向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納剩余欠稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 8000

　　貸：銀行存款 8000

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