老師高志謙2015稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》試題點評講義

2015年稅務(wù)師考試已結(jié)束，學(xué)員關(guān)注的焦點自然是各科目的試題答案、得分點等信息。網(wǎng)校特整理了權(quán)威老師點評2015稅務(wù)師試題及答案的相關(guān)講義，希望對各位學(xué)員有所幫助！快速選課>>

一、考情分析

1、考試內(nèi)容偏，考試內(nèi)容細(xì)；

2、計算量太大；

3、考試題量與往年保持一致。

二、試題解析

1.某企業(yè)上年度甲產(chǎn)品的銷售數(shù)量為10000件，銷售價格為每件18000元，單位變動成本為12000元，固定成本總額為50000000元，若企業(yè)要求甲產(chǎn)品的利潤總額增長12%，則在其他條件不變情況下，應(yīng)將甲單位變動成本降低（ ）。

A.1%

B.0.67%

C.2%

D.2.4%

【正確答案】A

【答案解析】原來的利潤＝（18000－12000）*10000－50000000=10 000 000（元）

增加12%后，利潤總額＝10 000 000*（1+12%）=11 200 000（元）

（18000－單位變動成本）*10000－50000000=11 200 000

計算出單位變動成本=11 880（元）

單位變動成本降低的比例＝（12000－11880）/12000=1%

2.甲公司向銀行借入短期借款1000萬元，年利率6%，銀行按借款合同保留15%補償金額，若企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他借款費用，則該筆借款的資本成本為（ ）。

A.7.5%

B.5.3%

C.8.0%

D.7.1%

【正確答案】B

【答案解析】借款的資本成本＝6%*（1－25%）/[（1－15%）]=5.3%

3.甲2015年凈利潤350萬，流通在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬股，優(yōu)先股100萬股，優(yōu)先股股利為1元/股，若2015年末普通股每股市價20元。則市盈率為（ ）。

A.40

B.35

C.50

D.55

【正確答案】A

【答案解析】每股收益＝歸屬于普通股的凈利潤（350-100*1）/普通股加權(quán)平均數(shù)500=0.5

市盈率＝每股價值/每股收益=20/0.5=40

4.甲公司計劃投資一條新的生產(chǎn)線，項目一次性投資800，建設(shè)期三年，經(jīng)營期為10年，經(jīng)營期年現(xiàn)金凈流量230萬元。若當(dāng)期市場利率為9%，則該項目的凈現(xiàn)值為（ ）萬元。

[已知：（P/A，9%，13）=7.4869，（P/A，9%，3）=2.5313。]

A.93.87

B.339.79

C.676.07

D.921.99

【正確答案】B

【答案解析】該項目的凈現(xiàn)值＝230×[（P/A，9%，13）-（P/A，9%，3）]-800=230×（7.4869- 2.5313）-800=339.79（萬元）

5.甲乙兩方案的期望投資收益率均為30%，在兩方案無風(fēng)險報酬率相等的情況下，若甲方案標(biāo)準(zhǔn)離差為0.13，乙方案的標(biāo)準(zhǔn)離差為0.05。則下列表述中，正確的是（ ）。

A.甲乙風(fēng)險相同

B.甲的風(fēng)險大于乙

C.甲的風(fēng)險小于乙

D.依各自風(fēng)險報酬系數(shù)大小而定

【正確答案】B

【答案解析】甲方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率＝0.13/30%=0.433

乙方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率=0.05/30%=0.167

乙方案的標(biāo)準(zhǔn)離差率小，因此其風(fēng)險小。

6.下列各項影響上市公司債券票面利率的是（ ）。

A.風(fēng)險補償率

B.預(yù)期收益率

C.基本獲利率

D.內(nèi)含報酬率

【正確答案】A

【答案解析】債券的票面利率即名義利率，名義利率＝純利率＋通貨膨脹預(yù)期補償率＋違約風(fēng)險補償率＋期限風(fēng)險補償率＋流動性風(fēng)險補償率

8.2015年銷售凈利率19.03%，凈資產(chǎn)收益率11.76%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率30.89%，2015年資產(chǎn)負(fù)債率為（ ）。

A.50%

B.38.2%

C.61.93%

D.69.90%

【正確答案】A

【答案解析】凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)

因此權(quán)益乘數(shù)=11.76%/（19.03%×30.89%）=2

權(quán)益乘數(shù)=1/（1－資產(chǎn)負(fù)債率）

因此資產(chǎn)負(fù)債率＝1－1/2=50%

10.下列關(guān)于杠桿收購方式的表達(dá)中，正確的是（ ）。

A.可以保護(hù)企業(yè)利潤，任何企業(yè)都可以使用

B.必須保證較高比例的自有資金

C.可以避免并購企業(yè)大量現(xiàn)金流出，減少財務(wù)風(fēng)險

D.常用于管理層并購

【正確答案】D

【答案解析】管理層收購中多采用杠桿收購方式。

13.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述，不正確的是（ ）。

A.公允價值計量模式下，不計提折舊和攤銷

B.公允價值計量模式下，不允許再轉(zhuǎn)回成本計量模式

C.成本模式下，按月計提折舊或攤銷

D.已計提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，在已計提范圍內(nèi)可以轉(zhuǎn)回

【正確答案】D

【答案解析】投資性房地產(chǎn)計提的減值不可以恢復(fù)。

18.下列關(guān)于建造合同確認(rèn)計量的表述，不正確的是（ ）。

A.收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵收入

B.建造合同主要特征之一是建造資產(chǎn)的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定

C.建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法

D.建造合同分為固定造價合同和可變造價合同

【正確答案】D

【答案解析】建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

20.下列各項中，不屬于周轉(zhuǎn)材料的是（ ）。

A.生產(chǎn)過程中使用的包裝材料

B.出租或出借的多次使用的包裝物

C.隨同產(chǎn)品出售不單獨計價包裝物

D.隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物

【正確答案】A

【答案解析】各種包裝材料通過“原材料”科目核算。

21.下列各項中，屬于會計政策變更的是（ ）。

A.長期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法核算

B.存貨跌價準(zhǔn)備單獨計提改為存貨分類別計提

C.投資性房地產(chǎn)從公允價值模式計量改為成本模式計量

D.建造合同收入的確認(rèn)方法從完成合同法改為完工百分比法

【正確答案】D

【答案解析】選項D屬于會計政策變更。

23.下列各項，不通“固定資產(chǎn)清理”科目核算的是（ ）。

A.固定資產(chǎn)改擴建

B.固定資產(chǎn)毀損

C.固定資產(chǎn)抵償債務(wù)

D.固定資產(chǎn)換入股權(quán)

【正確答案】A

【答案解析】固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：

借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

24.售后回購方式融資用于建造固定資產(chǎn)時，回購價與原銷售價格之間的差額，在售后回購的期間應(yīng)計入（ ）。

A.固定資產(chǎn)

B.在建工程

C.管理費用

D.財務(wù)費用

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)后，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“其他應(yīng)付款”科目。由于這里說明采用售后回購方式籌集的資金用于建造固定資產(chǎn)，回購價格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，應(yīng)當(dāng)資本化，借記“在建工程”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

25.下列各項中，不通過其他貨幣資金核算的是（ ）。

A.臨時賬戶存款

B.信用證保證金存款

C.銀行匯票存款

D.存放在證券公司賬戶保證金存款

【正確答案】A

【答案解析】選項A，銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用賬戶。

28.企業(yè)用計劃成本法對材料核算。2015年12月結(jié)存材料計劃成本2000萬，材料成本差異貸方余額為30萬，本月入庫材料計劃成本10000萬，材料成本差異借方發(fā)生額60萬，月末按計劃成本暫估入賬材料200萬，本月發(fā)出材料計劃成本800萬，則本月發(fā)出材料實際成本為（ ）。

【正確答案】

【答案解析】本月材料成本差異率＝（﹣30+60）/（2000+10000）=0.25%

發(fā)出材料的實際成本＝800×（1+0.25%）＝802（萬元）

30.資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的，應(yīng)貸記（ ）。

A.公允價值變動損益

B.其他綜合收益

C.投資收益

D.財務(wù)費用

【正確答案】B

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記其他綜合收益；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記公允價值變動損益。

31.下列未達(dá)賬項在編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”時，應(yīng)調(diào)增企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額的是（ ）。

A.企業(yè)已開支票，持有人尚未到銀行辦理結(jié)算

B.企業(yè)已收到銀行匯票存入銀行，但銀行尚未收到

C.銀行已為企業(yè)支付電費，企業(yè)尚未收到付款通知

D.銀行已為企業(yè)收取貨款，企業(yè)尚未收到收款通知

【正確答案】D

【答案解析】調(diào)整后的金額=銀行存款日記賬上的金額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付

或調(diào)整后的金額=銀行對賬單余額+企業(yè)已收賬銀行未收賬－企業(yè)已付賬銀行未付賬

32.企業(yè)因下列擔(dān)保事項涉及訴訟情況的表述，正確的是（ ）。

A.法院尚未判決，而且企業(yè)敗訴可能性大于勝訴可能性，但如果損失金額不能合理估計，則不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

C.法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴可能性，應(yīng)將對外擔(dān)保額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

D.因法院尚未判決，企業(yè)無必要確認(rèn)負(fù)債

【正確答案】A

【答案解析】選項B，應(yīng)根據(jù)企業(yè)已判決的金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；選項C，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合理估計的損失金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，而不是擔(dān)保額；選項D，企業(yè)要根據(jù)合理估計損失金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

33.甲公司2014年5月10日因銷售產(chǎn)品應(yīng)收乙公司賬款1000萬元，該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在2014年6月30日、2014年12月31日、2015年6月30日、2015年12月31日分別為900萬元、920萬元、880萬元、890萬元。則2015年度甲公司因計提該應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備而計入資產(chǎn)減值損失科目的金額為（ ）萬元。

A.30

B.10

C.40

D.-10

【正確答案】A

【答案解析】2014年6月30日計提減值的金額=（1000-900）=100（萬元）。

2014年12月31日應(yīng)計提減值的金額=（900-920）=-20（萬元），減值恢復(fù)20萬元。

2015年6月30日計提減值的金額=（920-880）=40（萬元）。

2015年12月31日應(yīng)計提減值的金額=（880-890）=-10（萬元），減值恢復(fù)10萬元。

所以2015年計入資產(chǎn)減值損失的金額是40-10=30。

34.乙公司2015年1月1日發(fā)行在外普通股30000萬股，2015年7月1日以2015年1月1日總股本30000萬股為基礎(chǔ)，每10股送2股。2015年11月1日，回購普通股2400萬股，若2015年凈利潤為59808萬，則2015年基本每股收益為（ ）。

A.1.68

B.1.48

C.1.78

D.1.84

【正確答案】A

【答案解析】基本每股收益＝59808/（30000*1.2－2400*2/12）=1.68

35.2014年12月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的合同：甲公司應(yīng)于2015年4月底前向乙公司交付一批不含稅價格為500萬元的產(chǎn)品，若甲公司違約需向乙公司支付違約金80萬元，合同簽訂后甲公司立即組織生產(chǎn)，至2014年12月31日發(fā)生成本40萬元，因材料價格持續(xù)上漲，預(yù)計產(chǎn)品成本為550萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日因該份合同需確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為（ ）萬元。

A.40

B.10

C.50

D.80

【正確答案】B

【答案解析】執(zhí)行合同損失＝550-500=50（萬元）；不執(zhí)行合同損失=違約金80（萬元），因此企業(yè)會選擇執(zhí)行合同，因為產(chǎn)品只有成本40萬元，因此計提40萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，超額部分50-40=10確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

36.債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，若已確認(rèn)的或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生，正確的賬務(wù)處理是（ ）。

A.借：應(yīng)付賬款

　　　貸：營業(yè)外收入

B.借：預(yù)計負(fù)債

　　　貸：營業(yè)外收入

C.借：應(yīng)付賬款

　　　貸：管理費用

D.借：預(yù)計負(fù)債

　　　貸：營業(yè)外支出

【正確答案】B

【答案解析】當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。或有應(yīng)付金額在后期沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷前期已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。

37.下列關(guān)于母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消分錄的表述，錯誤的是（ ）。

A.抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按調(diào)整后凈利潤份額計算

B.抵消母公司投資收益是按調(diào)整后的凈利潤份額，而少數(shù)股東損益不需調(diào)整

C.抵消期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實際分配后余額計算

D.抵消子公司利潤分配相關(guān)項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算

【正確答案】B

【答案解析】抵消母公司的投資收益和少數(shù)股東損益的確認(rèn)均需按照調(diào)整后的凈利潤份額來計算。

38.乙公司、丙公司均納入甲公司合并范圍，2013年6月1日乙公司將產(chǎn)品銷售給丙公司，售價125萬元（不含增值稅），成本113萬元，丙公司作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限4年，預(yù)計凈殘值為0，則編制2015年合并報表，應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)金額為（ ）萬元。

A.1.75

B.1.50

C.4.5

C.7.5

【正確答案】C

【答案解析】應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)的金額＝（125-113）－（125-113）/4*2.5=4.5（萬元）

39.轉(zhuǎn)讓庫存股，對被轉(zhuǎn)讓庫存股賬面余額超過實際收到轉(zhuǎn)讓款部分，處理正確的是（ ）。

A.依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤

B.全額沖減資本公積

C.先沖減資本公積，不足部分沖減營業(yè)外支出

D.全額沖減營業(yè)外支出

【正確答案】A

【答案解析】轉(zhuǎn)讓庫存股，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科自；如為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價” 科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

40.企業(yè)資產(chǎn)按購買時付出對價公允價值計量，負(fù)債按照承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額計量，則所采用的計量屬性為（ ）。

A.可變現(xiàn)凈值

B.公允價值

C.歷史成本

D.重置成本

【正確答案】C

【答案解析】在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

下列的這些題目，收集到的信息不完整，據(jù)考生回憶考查的主要內(nèi)容有：

7.年等額成本計算

11.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)影響利潤總額

12.可供出售取得、減值……計算賬面價值

14.固定資產(chǎn)折舊計算

17.移動加權(quán)平均，計算產(chǎn)成品賬面余額

19.交易性金融資產(chǎn)投資收益的計算

26.進(jìn)一步加工存貨 賬面價值

27.持有至到期投資攤余成本的計算

29.非貨幣性資產(chǎn)交換換入專利權(quán)入賬

二、多項選擇題

41.下列關(guān)于資本資產(chǎn)定價模型表述正確的有（ ）。

A.如果無風(fēng)險收益率提高，則市場上所有資產(chǎn)的必要收益率均提高

B.如果某項資產(chǎn)的β=1，則該資產(chǎn)的必要收益率等于市場平均收益率

C.市場上所有資產(chǎn)的β系數(shù)應(yīng)是正數(shù)

D.如果市場風(fēng)險溢酬提高，則市場上所有資產(chǎn)的風(fēng)險收益率均提高

E.如果市場對風(fēng)險的平均容忍程度越高，市場風(fēng)險溢酬越小

【正確答案】ABE

【答案解析】選項C，β系數(shù)也可以是負(fù)數(shù)或者0，不一定是正數(shù)。選項D，β系數(shù)為負(fù)數(shù)的話，市場風(fēng)險溢酬提高，資產(chǎn)的風(fēng)險收益率是降低的。

42.企業(yè)在利用存貨模式計算持有現(xiàn)金總成本時，應(yīng)考慮（ ）

A.有價證券報酬率

B.全年現(xiàn)金需求總量

C.現(xiàn)金持有量

D.一次轉(zhuǎn)換成本

E.持有現(xiàn)金機會成本

【正確答案】ABCD

【答案解析】現(xiàn)金總成本＝持有成本＋轉(zhuǎn)換成本＝現(xiàn)金持有量/2×有價證券的報酬率＋全年現(xiàn)金需求總量/現(xiàn)金持有量×一次轉(zhuǎn)換成本

43.與利潤最大化目標(biāo)相比，股東財富最大化作為企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)的優(yōu)點有（ ）。

A.一定程度上避免企業(yè)追求短期行為

B.考慮了資金的時間價值

C.考慮了風(fēng)險因素

D.對上市公司而言，股東財富最大化的目標(biāo)容易量化，便于考核

E.充分考慮了企業(yè)的所有利益相關(guān)者

【正確答案】ABCD

【答案解析】與利潤最大化相比，股東財富最大化的主要優(yōu)點是：（1）考慮了風(fēng)險因素，因為通常股價會對風(fēng)險作出較敏感的反應(yīng)；（2）在一定程度上能避免企業(yè)短期行為，因為不僅目前的利潤會影響股票價格，預(yù)期未來的利潤同樣會對股價產(chǎn)生重要影響；（3）對上市公司而言，股東財富最大化目標(biāo)比較容易量化，便于考核和獎懲。

45.與固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法的特點有（ ）。

A.便于預(yù)算執(zhí)行的評價

B.擴大了預(yù)算的適用范圍

C.編制預(yù)算的彈性較大，不受現(xiàn)有費用約束

D.保持預(yù)算在時間上的持續(xù)性

E.有利于企業(yè)近期和長期目標(biāo)的結(jié)合

【正確答案】AB

【答案解析】與固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算有兩個顯著的特點：（1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴大了預(yù)算的適用范圍；（2）彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的，在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本，以便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。

46.下列各項中，影響上市公司計算報告年度基本每股收益的有（ ）。

A.已發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證

B.已發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券

C.當(dāng)期回購的普通股

D.已派發(fā)的股票股利

E.已分拆的股票

【正確答案】CDE

【答案解析】已發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證和可轉(zhuǎn)換公司債券影響的是稀釋每股收益。

48.下列各項中，引起留存收益總額變動的有（ ）。

A.用上一年度實現(xiàn)的凈利潤分配現(xiàn)金股利

B.用盈余公積轉(zhuǎn)增股本

C.用盈余公積彌補虧損

D.發(fā)放股票股利

E.外商投資企業(yè)提取企業(yè)發(fā)展基金

【正確答案】ABD

選項A

借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：應(yīng)付股利

選項B

借：盈余公積

　　貸：股本

選項C

借：盈余公積

　　貸：利潤分配——未分配利潤

選項D

借：利潤分配

　　貸：股本

選項E

借：利潤分配——提取企業(yè)發(fā)展基金

　　貸：盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金

49.下列各項中，不應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的有（ ）。

A.受托代銷商品

B.協(xié)商轉(zhuǎn)讓中的無形資產(chǎn)

C.擬進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收債權(quán)

D.很可能獲得的第三方賠償款

E.尚未批準(zhǔn)處理的盤虧存貨

【正確答案】DE

【答案解析】選項D，賠償款只有基本確定可以收到的時候才予以確認(rèn)。選項E，待處理財產(chǎn)損溢屬于資產(chǎn)類科目，但要在期末結(jié)轉(zhuǎn)為零。所以期末，此科目的金額始終為零，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

50.通過“其他應(yīng)收款”核算的有（ ）。

A.融資租入固定資產(chǎn)預(yù)付的租金

B.租入周轉(zhuǎn)材料支付的押金

C.撥出的用于購買國庫券的存款

D.代繳的個人養(yǎng)老保險金

E.支付的工程投標(biāo)保證金

【正確答案】BE

51.下列以外幣計價的項目中，期末因匯率波動產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益的有（ ）。

A.可供出售金融資產(chǎn)

B.無形資產(chǎn)

C.長期應(yīng)付款

D.持有至到期投資

E.交易性金融資產(chǎn)

【正確答案】CDE

【答案解析】選項CD，長期應(yīng)付款、持有至到期投資是外幣貨幣性項目，產(chǎn)生的匯兌差額計入財務(wù)費用。選項E，相應(yīng)的匯率變動的影響計入公允價值變動損益。

52.下列各項中，應(yīng)計入管理費用的有（ ）。

A.自然災(zāi)害造成的在產(chǎn)品毀損凈損失

B.保管中發(fā)生的產(chǎn)成品超定額損失

C.自然災(zāi)害造成的原材料毀損凈損失

D.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)出原材料凈損益

E.籌建期的開辦費

【正確答案】BE

【答案解析】選項AC計入營業(yè)外支出；選項D通過其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本核算。

53.下列各項中，不應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。

A.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨時支付的補價

B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失

C.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品支付的設(shè)計費

D.原材料在投入使用前發(fā)生一般倉儲費用

E.非正常消耗的直接人工和制造費用

【正確答案】DE

【答案解析】原材料在投入使用前發(fā)生一般倉儲費用和非正常消耗的直接材料應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不能計入存貨成本。

54.影響持有至到期投資債券的攤余成本的有（ ）。

A.債券投資的票面利率

B.債券投資時發(fā)生的溢（折）價額

C.債券投資持有的剩余期限

D.債券投資發(fā)生的減值損失

E.債券投資收到利息的時間

【正確答案】ABDE

【答案解析】持有至到期投資的期末攤余成本＝期初攤余成本＋按實際利率計算的投資收益－當(dāng)期的現(xiàn)金流入（即計入應(yīng)收利息的金額）－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失，根據(jù)攤余成本的定義，持有至到期投資的攤余成本實際就是其賬面價值，故期初攤余成本中包括持有至到期投資總賬賬戶下成本、應(yīng)計利息、利息調(diào)整各個明細(xì)科目的金額及計提的減值準(zhǔn)備金額，故選項ABDE都會影響持有至到期投資的攤余成本。

55.關(guān)于這個題目，收集到的信息不完整，據(jù)考生回憶考查的主要內(nèi)容是：會計估計變更。

57.應(yīng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。

A.甲持有43%股份，且甲的子公司丙持8%股份的被投資企業(yè)

B.甲持有40%，且委托代管乙持有的30%股份的被投資企業(yè)

C.甲在報告年度首次購入47%股份的境外被投資企業(yè)

D.甲持有40%，且甲的母公司持11%被投資企業(yè)

E.甲持有38%，且甲根據(jù)章程有權(quán)決定其財務(wù)經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

【正確答案】ABE

【答案解析】選項A，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應(yīng)納入合并范圍；選項B，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項E，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。

58.關(guān)于這個題目，收集到的信息不完整，據(jù)考生回憶考查的主要內(nèi)容是：非同一控制下控股合并。

59.關(guān)于取得長期股權(quán)投資，下列說法正確的有（ ）。

A.企業(yè)合并時，與發(fā)行債券相關(guān)的交易費用，計入債券初始金額

B.非同一控制下一次性交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本以付出合并對價的公允價為基礎(chǔ)確定

C.同一控制下企業(yè)合并，合并方的評估咨詢費計入管理費用

D.企業(yè)合并時與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的交易費用，在權(quán)益性證券發(fā)行溢價不足以抵減的，應(yīng)沖減合并方資本公積

E.以發(fā)行權(quán)益性證券直接取得長期股權(quán)投資的，按發(fā)行的權(quán)益性證券公允價值作為初始投資成本

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，資本公積不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。選項E，除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券直接取得長期股權(quán)投資的，按發(fā)行的權(quán)益性證券公允價值作為初始投資成本。

60.原材料計劃成本下，屬于材料成本差異借方的有（ ）。

A.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異超支額

B.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異節(jié)約額

C.材料采購的實際成本小于計劃成本的節(jié)約額

D.收入材料的實際成本大于庫存同類型材料計劃成本的差額

E.調(diào)整庫存材料計劃成本時，調(diào)整減少的計劃成本

【正確答案】BDE

【答案解析】選項AC在借方核算。參考教材172頁。

61.下列各項，通過“其他應(yīng)付款”核算的有（ ）。

A.應(yīng)交職工養(yǎng)老保險

B.應(yīng)付已決訴訟賠償

C.應(yīng)付未決訴訟賠償

D.預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金

E.應(yīng)付生育保險費

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，在應(yīng)付職工薪酬核算；選項C，在預(yù)計負(fù)債核算；選項E，通過應(yīng)付職工薪酬核算。

63.下列各項，通過長期付款核算的有（ ）。

A.付款期限超過一年的辭退福利

B.以分期付款方式購入無形資產(chǎn)的應(yīng)付款項

C.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費

D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費

E.付款期限超過一年的材料采購款

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，辭退福利通過應(yīng)付職工薪酬核算；選項C，在其他應(yīng)付款核算；選項E，在應(yīng)付賬款核算。

64.下列各項，在“銷售費用”核算的有（ ）。

A.因銷售商品發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費

B.銷售產(chǎn)品延期交貨致使購貨方提起訴訟，法院判決應(yīng)付的賠償款

C.隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝成本

D.因銷售商品發(fā)生的保險費

E.專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)大修理費

【正確答案】CDE

【答案解析】選項A，應(yīng)計入管理費用；選項B，計入營業(yè)外支出。

65.下列通過“在建工程—分?jǐn)傊С?rdquo;核算的有（ ）。

A.發(fā)生工程物資盤盈凈收益

B.進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車領(lǐng)用原材料費用

C.工程管理費

D.符合資本化的外幣借款的匯兌差額

E.由于自然災(zāi)害造成的工程報廢凈損失

【正確答案】ABCD

【答案解析】參考教材183頁。

66.下列引起現(xiàn)金流量變化的項目中，屬于籌資活動現(xiàn)流量的有（ ）。

A.收到投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利

B.向投資者分派現(xiàn)金股利

C.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

D.發(fā)行股票支付的相關(guān)費用

E.購買專利權(quán)發(fā)生的現(xiàn)金支出

【正確答案】BCD

【答案解析】選項AE屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

67.下列各項中，通過“營業(yè)外支出”核算的有（ ）。

A.處置持有至到期投資的凈損失

B.出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

C.工程物資建設(shè)期毀損凈損失

D.非貨幣性資產(chǎn)交換時換出固定資產(chǎn)的損失

E.因未按時納稅繳納產(chǎn)生的滯納金

【正確答案】BDE

【答案解析】選項A通過投資收益核算；選項C計入在建工程。

68.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，期末按規(guī)定計算確定的利息費用進(jìn)行財務(wù)處理時，可能借記（ ）。

A.在建工程

B.財務(wù)費用

C.利息支出

D.制造費用

E.研發(fā)支出

【正確答案】ABDE

【答案解析】利息費用資本化的部分，可以計入在建工程、研發(fā)支出——資本化支出和制造費用，不能資本化的，計入財務(wù)費用。

69.下列關(guān)于固資折舊的表述，正確的有（ ）。

A.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的維修費，應(yīng)按期提折舊

B.維修保養(yǎng)期應(yīng)計提折舊并計入當(dāng)期成本費用

C.已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)并已辦理竣工決算，但尚未投入使用不提折舊

D.按實際成本調(diào)整原暫估價的，應(yīng)同時調(diào)整已提折舊額

E.提前報廢的固定資產(chǎn)，不應(yīng)補提折舊

【正確答案】ABE

【答案解析】選項C，已達(dá)預(yù)定使用狀態(tài)并已辦理竣工決算，此時固定資產(chǎn)需要開始計提折舊；選項D，按照成本調(diào)整暫估價的，不需要調(diào)整以前計提的折舊。

70.丁公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出之間發(fā)生下列事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的有（ ）。

A.收到上年度的商品銷售額

B.發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致重大固定資產(chǎn)毀損

C.董事會作出現(xiàn)金股利分配決議

D.持有的交易性金融資產(chǎn)大幅升值

E.受到稅務(wù)機關(guān)退回的上年應(yīng)減免的企業(yè)所得稅款

【正確答案】BCD

【答案解析】BCD屬于日后非調(diào)整事項。

三、計算題

（一）甲公司2016年計劃投資購入一臺新設(shè)備。

（1）該設(shè)備投資額600萬元，購入后直接使用。預(yù)計投產(chǎn)后每年增加300萬銷售收入，每年增加付現(xiàn)成本85萬。

（2）預(yù)計投產(chǎn)后第一年年初流動資產(chǎn)需要額20萬元，流動負(fù)債需要額10萬，

預(yù)計投產(chǎn)后第二年年初流動資產(chǎn)需要額40萬元，流動負(fù)債需要額15萬。

（3）預(yù)計使用年限6年，預(yù)計凈殘值率5%，年限平均法計提折舊，與稅法一致，預(yù)計第4年年末需支付修理費用4萬，最終報廢殘值收入40萬。

（4）所得稅率25%，最低投資報酬率8%。

已知：（P/A，8%，6）=4.622，（P/F，8%，1）=0.925，（P/F，8%，4）=0.735，（P/F，8%，6）=0.63

根據(jù)上面資料，解答下面問題：

71.投產(chǎn)第二年年初需增加的流動資金投資額是（ ）。

A.15

B.10

C.25

D.40

【正確答案】Ａ

【答案解析】第一年資金投資額＝資產(chǎn)需要額20－負(fù)債需要額10=10（萬元）

第二年資金需要量＝40-15=25（萬元）

第二年資金投資額=25-10=15（萬元）

72.該項目第6年年末現(xiàn)金凈流量是（ ）。

A.257.5

B.247.5

C.267.5

D.277.5

【正確答案】B

【答案解析】每年計提折舊額=600*（1-5%）/6=95（萬元）

第6年年末的現(xiàn)金凈流量＝300－85－[300－85－95－（600*5%－40）]*25%+40+25=247.5（萬元）

或=[300－85－95－（600*5%－40）]*75%＋95＋600*5%+25=247.5（萬元）

73.該項目的投資回收期是（ ）年。

A.3.12

B.3.00

C.3.38

D.4.00

【正確答案】C

【答案解析】NCF0＝－600－10＝－610（萬元）

NCF1＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%－15＝170（萬元）

NCF2＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%＝185（萬元）

NCF3＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%＝185（萬元）

NCF4＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%－4×（1－25%）＝182（萬元）

NCF5＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%＝185（萬元）

NCF6＝247.5（萬元）

投資回收期＝3＋（610－170－185－185）/182＝3.38（年）

74.凈現(xiàn)值是（ ）萬元。

A.268.37

B.251.37

C.278.73

D.284.86

【正確答案】A

【答案解析】凈現(xiàn)值

＝170×（P/F，8%，1）＋185×（P/A，8%，2）×（P/F，8%，1）＋182×（P/F，8%，4）＋185×（P/F，8%，5）＋247.5×（P/F，8%，6）－610

＝170×0.9259＋185×1.7833×0.9259＋182×0.7350＋185×0.6806＋247.5×0.6302－610

＝268.52（萬元）

（二）甲公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，擬采用發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券方式籌集資金，新建一條生產(chǎn)線（包括建筑物建筑，設(shè)備購買與安裝兩部分）

2015年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期，面值為3000萬元，按年付息一次還本，票面利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券，實際收款為2900萬元，款項當(dāng)月收存銀行并專戶存儲，不考慮發(fā)行費用。發(fā)行債券2年后可轉(zhuǎn)為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元（按轉(zhuǎn)換日債券的面值與應(yīng)付利息總額轉(zhuǎn)股，每股面值為1元）。假設(shè)2015年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場利率為9%。

2015年2月1日，新生產(chǎn)線的建筑物開始施工，支付一期工程款750萬和部分設(shè)備款200萬，5月21日，支付二期工程款1000萬元，9月21日，生產(chǎn)線設(shè)備安裝工程開始施工，支付剩余設(shè)備款350萬元，12月31日，生產(chǎn)線的建筑物和設(shè)備經(jīng)過驗收，交付生產(chǎn)部門使用，并支付建筑物工程尾款450萬元。

2015年甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集資金的專戶存款實際取得利息收入為25.5萬元，1月份取得利息收入為3萬元。

2016年1月3日支付可轉(zhuǎn)換債券利息180萬元。

其中，（P/F,6%,5）=0.7473，（P/A, 6%,5）=4.2124，（P/F,9%,5）=0.6499，（P/A, 9%,5）=3.8897

根據(jù)以上材料，回答下列問題：

75.該批可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分的初始入賬金額為（ ）萬元。

A.1000000

B.2501540

C.3501540

D.4501540

【正確答案】B

【答案解析】負(fù)債成分的公允價值＝3000*6%*（P/A，9%，5）+3000*（P/F，9%，5）=180*3.8897+3000*0.6499=2 649.846（萬元）

權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行價2900－負(fù)債成分的公允價值2 649.846=250.154（萬元）

76.該新建生產(chǎn)線2015年的借款費用資本化金額為（ ）萬元。

【正確答案】沒有收集到該題目的具體選項，請參照下面的解析理解。

【答案解析】資本化期間是2015年2月1日至2015年12月31日，因此專門借款的利息資本化金額＝2 649.846*9%*11/12－（25.5-3）=196.112295萬元

77.假設(shè)借款費用資本化金額按實際投入資金比例在建筑物和設(shè)備之間分配，則2015年12月末甲公司經(jīng)驗收合格后的建筑物部分的入賬金額為（ ）萬元。

【正確答案】沒有收集到該題目的具體選項，請參照下面的解析理解。

【答案解析】建筑物投入的資金=750+1000+450=2 200（萬元）

因此建筑物的入賬價值＝2200+196.112295*[2200/（2200+550）]=2 356.889836萬元

78.假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券持有人2017年1月1日全部轉(zhuǎn)股（當(dāng)日未支付2016年的應(yīng)付利息），則甲公司增加的“資本公積”為（ ）萬元。

【正確答案】沒有收集到該題目的具體選項，請參照下面的解析理解。

【答案解析】2015年1月1日：

借：銀行存款 2900

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 350.154

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 3000

其他權(quán)益工具 250.154

2015年12月31日：

借：在建工程 218.612295

　　財務(wù)費用 19.873845

　　貸：應(yīng)付利息 180

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 58.48614

借：應(yīng)付利息 180

　　貸：銀行存款 180

此時應(yīng)付債券的賬面價值=2 649.846*（1+9%）-180=2 708.33214萬元

2016年12月31日：

借：財務(wù)費用 2 708.33214*9%=243.7498926

　　貸：應(yīng)付利息 180

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 63.7498926

此時應(yīng)付債券的賬面價值=2 708.33214*（1+9%）-180=2 772.0820326

2017年1月1日轉(zhuǎn)股：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 3000

　　其他權(quán)益工具 250.154

　　應(yīng)付利息 180

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 350.154-58.48614-63.7498926=227.9179674

　　　　股本 （3000+180）/10=318

　　　　資本公積——股本溢價 2884.2360326

四、綜合題

（一）1.黃山公司系上市公司，在2014-2016年發(fā)生與長期股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項如下：

（1）2014年1月1日，黃山公司以發(fā)行普通股和一項作為固定資產(chǎn)核算的廠房為對價，從非關(guān)聯(lián)方取得甲公司25%股權(quán)，對甲公司具有重大影響。采用權(quán)益法核算，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)法律手續(xù)；黃山公司向甲公司原股東定向增發(fā)2000萬股普通股，每股面值1元，每股公允價10元，同時支付承銷商傭金、手續(xù)費等500萬元，廠房賬面價值為6000萬元，公允價值為10000萬元。

（2）2014年1月1日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為110000萬元，除一項壽命不確定的無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等，該無形資產(chǎn)的賬面價值為1600萬元，公允價值為2400萬元。

（3）2014年12月31日，該無形資產(chǎn)的可收回金額為1200萬元，甲公司確定了400萬元的減值損失。

（4）2014年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，除此以外無其他所有者權(quán)益變動。

（5）2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式向集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)收購其持有的甲公司30%的股權(quán)，本次增發(fā)2000萬股普通股，每股面值1元，每股公允價值15元，同時支付承銷傭金、手續(xù)費800萬元，取得該股權(quán)后，黃山公司能夠?qū)坠緦嵤┛刂啤?

（6）2015年度甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，除此之外無其他所有者權(quán)益變動，2015年12月31日，該無形資產(chǎn)可收回金額未發(fā)生變化。

（7）2016年4月1日，公司固定業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整，將對甲公司的股權(quán)投資全部售出，轉(zhuǎn)讓價格為70000萬元。

假設(shè)黃山公司與甲公司適用的會計政策會計期間相同，設(shè)計的各會計期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易，不考慮其他稅費，回答下列問題。

79.2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時，長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬元。

A.2650

B.30000

C.30500

D.26000

【正確答案】B

【答案解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本＝10000+2000*10=30000（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理 6000

　　貸：固定資產(chǎn) 6000

借：長期股權(quán)投資 30000

　　貸：股本 2000

　　　　資本公積——股本溢價 （10-1）*2000=18000

　　　　固定資產(chǎn)清理 6000

　　　　營業(yè)外收入 10000-6000=4000

借：資本公積——股本溢價 500

　　貸：銀行存款 500

80.2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權(quán)時，發(fā)行股票的承銷傭金、手續(xù)費應(yīng)計入（ ）。

A.管理費用

B.財務(wù)費用

C.長期股權(quán)投資

D.資本公積

【正確答案】D

【答案解析】支付給承銷商的傭金、手續(xù)費，應(yīng)沖減資本公積——股本溢價，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

81.2014年黃山公司對甲公司的長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益的金額為（ ）萬元。

A.950

B.1050

C.1250

D.1300

【正確答案】B

【答案解析】調(diào)整后的凈利潤＝5000＋400－（2400－1200）=4200（萬元）

確認(rèn)投資收益的金額=4200*25%=1050（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1050

　　貸：投資收益 1050

82.2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式增加持有甲公司股權(quán)30%后，下列處理正確的有（ ）。

A.增加長期股權(quán)投資的成本31760萬元

B.增加營業(yè)外收入960萬元

C.增加資本公積28960萬元

D.增加管理費用800萬元

【正確答案】AC

【答案解析】此時是同一控制下企業(yè)合并，甲公司持續(xù)計量的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值＝11000＋4200＝114200（萬元）；合并成本＝114200*55%=62810（萬元）。原股權(quán)的賬面價值＝30000＋1050=31050（萬元），因此新增長期股權(quán)投資的成本=62810-31050=31760（萬元），選項A正確。此時不確認(rèn)營業(yè)外收入，選項Ｂ錯誤。本題的分錄是：

借：長期股權(quán)投資 31760

　　貸：股本 2000

　　　　資本公積——股本溢價 29760

借：資本公積——股本溢價 800

　　貸：銀行存款 800

因此資本公積增加的金額=29760-800=28960（萬元），選項C正確，選項D錯誤。

83.2016年4月1日，黃山公司全部出售持有的甲公司的股權(quán)，應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（ ）萬元。

A.4850

B.6505

C.7190

D.8950

【正確答案】C

【答案解析】個別報表中形成合并之后成本法核算，因此其入賬價值為合并成本62810萬元不變。

出售時確認(rèn)投資收益的金額＝70000－62810=7190萬元。

借：銀行存款 70000

　　貸：長期股權(quán)投資 62810

　　　　投資收益 7190

84.黃山公司對甲公司的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)對利潤總額的累計影響金額為（ ）萬元。

A 1200

B 5050

C 14000

D 12240

【正確答案】D

【答案解析】對利潤總額的累計影響數(shù)＝營業(yè)外收入4000＋投資收益1050＋處置投資收益7190=12240（萬元）

（二）長城公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2015年1月1日，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額是500萬元，遞延所得稅負(fù)債余額為0，具體如下圖：

項目	遞延所得稅資產(chǎn)余額
可彌補的以前年度虧損	350萬元
計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金	100萬元
廣告費用超過扣除限額	50萬元

2015年長城公司實現(xiàn)銷售收入50000萬元，合計利潤總額6000萬元，與企業(yè)所得稅相關(guān)交易如下：

（1）2015年3月1日，以4000萬元價格購入辦公大樓，并在當(dāng)日出租給黃河公司，年租金180萬元，作為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。按稅法規(guī)定該大樓按年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，凈殘值率10%，2015年12月31日該辦公樓公允價值3600萬元。

（2）2015年6月1日，收到主管稅機關(guān)因上年享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠退回的稅款100萬元。

（3）2015年11月1日，以5元/股購入丁公司股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，另付交易費用10萬元。2015年12月31日，股票收盤價是7元/股。

（4）2015年12月1日，向光明公司出售不含稅價為2000萬的產(chǎn)品，成本1500萬，合同約定光明公司收到產(chǎn)品后3個月內(nèi)若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題可退貨。截至2015年12月31日，未發(fā)生退貨，根據(jù)以往經(jīng)驗，根據(jù)經(jīng)驗，退貨率為10%。

（5）2015年度，因銷售承諾的保修業(yè)務(wù)計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金350萬，當(dāng)期實際發(fā)生保修業(yè)務(wù)費用310萬元。

（6）2015年發(fā)生廣告費7000萬，均通銀行轉(zhuǎn)賬支付，根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)年廣告費不超過收入15%部分可以稅前扣除，超過的以后年扣除。

長城公司均已按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了會計處理，預(yù)計在未來期限有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時性差異。

85.針對事項（3），正確的處理（ ）。

A.可供出售金融資產(chǎn)的初始金額是1000萬元

B.期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額為97.5萬元

C.期末遞延所得稅負(fù)債的余額為100萬元

D.期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為1400萬元

【正確答案】D

【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)的初始金額=200*5+10=1010（萬元）；期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為1400萬元，計稅基礎(chǔ)為1010萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異390萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額為=390*25%=97.5（萬元）。

86.長城公司2015年末，遞延所得稅資產(chǎn)科目金額（ ）萬元。

A.188.75

B.198.75

C.223.75

D.236.5

【正確答案】A

【答案解析】

事項（1）2015年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價值是3600萬元，計稅基礎(chǔ)是4000-4000*（1-10%）/20*9/12=3865（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異265萬元。

事項（2），會計上計入營業(yè)外收入，稅法上免稅，因此形成永久性差異100萬元。

事項（3），可供出售金融資產(chǎn)的初始金額=200*5+10=1010（萬元）；期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為1400萬元，計稅基礎(chǔ)為1010萬元，期末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異390萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債97.5萬元，對應(yīng)的會計科目是其他綜合收益。

事項（4），2015年末，預(yù)計負(fù)債的賬面價值=（2000-1500）*10%=50（萬元），計稅基礎(chǔ)是0，負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異50萬元。

事項（5），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元。

事項（6）廣告費的稅法上允許扣除限額50000*15%=7500萬元，本年度發(fā)生7000萬元，年初的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元可轉(zhuǎn)回。

因此，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=500+（265+50+350-310）*25%-50-350=188.75萬元。

87.2015年末，遞延所得稅負(fù)債的余額為（ ）萬元。

A.0

B.12.5

C.97.5

D.107.5

【正確答案】C

【答案解析】事項（3），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異390萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債97.5萬元。

借：其他綜合收益 97.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 97.5

期末余額=期初0+本期發(fā)生額97.5=97.5（萬元）

88.2015年年末，遞延所得稅費用的金額為（ ）萬元。

A.201.25

B.191.25

C.363.75

D.405.75

【答案解析】遞延所得稅費用的金額＝﹣（265+50+350-310）*25%-50-350=311.25（萬元）。

89.2015年應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額為（ ）萬元。

A.1256.25

B.1091.25

C.1306.25

D.1366.25

【答案解析】應(yīng)交所得稅＝（利潤總額6000―100―311.25/25%）*25%=1 163.75（萬元）

90.2015年所得稅費用的金額為（ ）萬元。

A.1400

B.1580

C.1480

D.1520

【答案解析】所得稅費用的金額＝（6000－100）*25%=1475（萬元）

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