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2015年注稅考試《財務與會計》練習題：未實現(xiàn)融資收益
為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2015年cta考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注稅考試各科目練習題，希望能夠幫助您鞏固知識，祝您學習愉快！
單項選擇題
甲公司采用分期收款方式銷售商品給乙公司，2010年1月10日發(fā)出商品1000件，價款總計500萬元，銷售成本率為80%，增值稅稅率為17%。合同約定當日支付40%的合同價款，余款分3年于每年12月31日支付，該筆價款的公允價值是450萬元。假定甲公司在合同簽訂當日開出增值稅專用發(fā)票，收取增值稅稅額85萬元，折現(xiàn)率為9.5%。則甲公司2010年末“未實現(xiàn)融資收益”科目余額為（ ）萬元。
A、7.25
B、92.25
C、26.25
D、16.655
【正確答案】C
【答案解析】根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，合同或協(xié)議價款的收取采用分期收款方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷。本題甲公司賬務處理如下：
借：長期應收款 300
銀行存款 285（500×40%＋85）
貸：主營業(yè)務收入 450
未實現(xiàn)融資收益 50
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85
借：主營業(yè)務成本 400（500×80%）
貸：庫存商品 400
2010年應當分攤的未實現(xiàn)融資收益金額＝（300－50）×9.5%＝23.75（萬元）
借：未實現(xiàn)融資收益 23.75
貸：財務費用 23.75
所以2010年末“未實現(xiàn)融資收益”科目余額＝50－23.75＝26.25（萬元）
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