注冊稅務師考試《財務與會計》知識點：銷售商品收入的會計處理

企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

（二）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會計處理

1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較

2.銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生在收入確認之后的銷售折讓應直接沖減發(fā)生當期的銷售收入，一般會計分錄如下：

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

貸：應收賬款或銀行存款

屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。

（三）銷售退回的會計處理

【要點提示】對比掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓及銷售退回對收入金額的影響。

（四）特殊銷售業(yè)務的會計處理

【要點提示】對于特殊銷售業(yè)務的掌握角度以收入的確認時間及會計分錄為主。

1.代銷方式

（1）視同買斷方式與收取手續(xù)費方式的區(qū)別

（2）非包銷的視同買斷的賬務處理

（3）收到手續(xù)費方式

2.預收款方式銷售

（1）收入確認時間：在實際交付商品時確認收入而不是在收取預收款時

（2）一般會計分錄

①預收款項時：

借：銀行存款

    貸：預收賬款

②發(fā)出商品時：

借：預收賬款

    貸：主營業(yè)務收入

        應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

③結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務成本

    貸：庫存商品

3.分期收款銷售

（1）會計處理原則

如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷價格計算確定。

應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

（2）一般賬務處理

①發(fā)出商品時：

借：長期應收款

    貸：主營業(yè)務收入

        未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務成本

    貸：庫存商品

②每期收款時

借：銀行存款

    貸：長期應收款

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

③每期計算確認各期利息收益

借：未實現(xiàn)融資收益

    貸：財務費用

4.附有銷貨退回條件的商品銷售

（1）會計處理原則

①在能預計退貨概率的情況下，對不會退貨的部分在商品發(fā)出時確認收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時方可認定收入。

②在無法預計退貨概率的情況下，應等到退貨期滿時或顧客正式接受商品時再確認收入。

（2）能預計退貨概率時的一般賬務處理

①發(fā)出商品時：

借：應收賬款

    貸：主營業(yè)務收入

        應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

    貸：庫存商品

②期末確認估計的銷貨退回

借：主營業(yè)務收入

    貸：主營業(yè)務成本

        預計負債

③收到貨款時

借：銀行存款

    貸：應收賬款

④實際退貨如果與當初預計相同時：

借：庫存商品

    應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

    預計負債

    貸：銀行存款

⑤實際退貨量少于估計量時：

借：庫存商品

    應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

    主營業(yè)務成本（當初多估計的主營業(yè)務成本）

    預計負債

    貸：銀行存款

        主營業(yè)務收入（當初多估計的主營業(yè)務收入）

⑥實際退貨量多于估計量時：

借：庫存商品

    應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

    主營業(yè)務收入（當初少估計的主營業(yè)務收入）

    預計負債

    貸：銀行存款

        主營業(yè)務成本（當初少估計的主營業(yè)務成本）

（3）不能預計退貨概率時的一般賬務處理

5.售后回購

（1）會計處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認定收入。

（2）一般會計分錄

①銷售時：

借：銀行存款（售價＋售價×17%）

    貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）（售價×增值稅率17%）

其他應付款（商品的售價）

同時：

借：發(fā)出商品

    貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）

②將售價與回購價的差額平均計入各期的“財務費用”：

借：財務費用

    貸：其他應付款

③回購時：

借：庫存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）

    貸：發(fā)出商品

同時：

借：其他應付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額＝回購價）

    應交稅費――應交增值稅（進項稅額）（購買價×增值稅率17%）

    貸：銀行存款（購買價＋購買價×增值稅率17%）

6.銷售房地產(chǎn)

①自行開發(fā)自行銷售的，等同于一般商品的銷售；如果通過建造合同方式來實現(xiàn)銷售的則參照建造合同方法來確認收入。

②房產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況

A.賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責任實施重大行動；

B.合同存在重大不確定因素；

C.房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。

在發(fā)生上述情況時，不能確認收入。

7.以舊換新銷售。不能以舊商品的買價去沖抵新商品的售價，必須將其作為兩筆業(yè)務反映。

　　相關鏈接：
　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十五章知識點匯總