注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。

合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷(xiāo)售折讓的會(huì)計(jì)處理

1.商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較

2.銷(xiāo)售折讓，是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷(xiāo)售收入，一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（三）銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理

【要點(diǎn)提示】對(duì)比掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)貨折讓及銷(xiāo)售退回對(duì)收入金額的影響。

（四）特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

【要點(diǎn)提示】對(duì)于特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的掌握角度以收入的確認(rèn)時(shí)間及會(huì)計(jì)分錄為主。

1.代銷(xiāo)方式

（1）視同買(mǎi)斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別

（2）非包銷(xiāo)的視同買(mǎi)斷的賬務(wù)處理

（3）收到手續(xù)費(fèi)方式

2.預(yù)收款方式銷(xiāo)售

（1）收入確認(rèn)時(shí)間：在實(shí)際交付商品時(shí)確認(rèn)收入而不是在收取預(yù)收款時(shí)

（2）一般會(huì)計(jì)分錄

①預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

    貸：預(yù)收賬款

②發(fā)出商品時(shí)：

借：預(yù)收賬款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

③結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸：庫(kù)存商品

3.分期收款銷(xiāo)售

（1）會(huì)計(jì)處理原則

如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（2）一般賬務(wù)處理

①發(fā)出商品時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸：庫(kù)存商品

②每期收款時(shí)

借：銀行存款

    貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

③每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

4.附有銷(xiāo)貨退回條件的商品銷(xiāo)售

（1）會(huì)計(jì)處理原則

①在能預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，對(duì)不會(huì)退貨的部分在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入，而可能退貨部分則需等待退貨期滿時(shí)方可認(rèn)定收入。

②在無(wú)法預(yù)計(jì)退貨概率的情況下，應(yīng)等到退貨期滿時(shí)或顧客正式接受商品時(shí)再確認(rèn)收入。

（2）能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理

①發(fā)出商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸：庫(kù)存商品

②期末確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)貨退回

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

        預(yù)計(jì)負(fù)債

③收到貨款時(shí)

借：銀行存款

    貸：應(yīng)收賬款

④實(shí)際退貨如果與當(dāng)初預(yù)計(jì)相同時(shí)：

借：庫(kù)存商品

    應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    預(yù)計(jì)負(fù)債

    貸：銀行存款

⑤實(shí)際退貨量少于估計(jì)量時(shí)：

借：庫(kù)存商品

    應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初多估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）

    預(yù)計(jì)負(fù)債

    貸：銀行存款

        主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初多估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

⑥實(shí)際退貨量多于估計(jì)量時(shí)：

借：庫(kù)存商品

    應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

    主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)初少估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

    預(yù)計(jì)負(fù)債

    貸：銀行存款

        主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（當(dāng)初少估計(jì)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）

（3）不能預(yù)計(jì)退貨概率時(shí)的一般賬務(wù)處理

5.售后回購(gòu)

（1）會(huì)計(jì)處理原則：本質(zhì)上是一種融資而不是銷(xiāo)售，因此不能認(rèn)定收入。

（2）一般會(huì)計(jì)分錄

①銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款（售價(jià)＋售價(jià)×17%）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（售價(jià)×增值稅率17%）

其他應(yīng)付款（商品的售價(jià)）

同時(shí)：

借：發(fā)出商品

    貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）

②將售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸：其他應(yīng)付款

③回購(gòu)時(shí)：

借：庫(kù)存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本入賬）

    貸：發(fā)出商品

同時(shí)：

借：其他應(yīng)付款（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額＝回購(gòu)價(jià)）

    應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購(gòu)買(mǎi)價(jià)×增值稅率17%）

    貸：銀行存款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)＋購(gòu)買(mǎi)價(jià)×增值稅率17%）

6.銷(xiāo)售房地產(chǎn)

①自行開(kāi)發(fā)自行銷(xiāo)售的，等同于一般商品的銷(xiāo)售；如果通過(guò)建造合同方式來(lái)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的則參照建造合同方法來(lái)確認(rèn)收入。

②房產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不隨法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況

A.賣(mài)方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責(zé)任實(shí)施重大行動(dòng)；

B.合同存在重大不確定因素；

C.房地產(chǎn)銷(xiāo)售后，賣(mài)方仍有某種程度的繼續(xù)涉入。

在發(fā)生上述情況時(shí)，不能確認(rèn)收入。

7.以舊換新銷(xiāo)售。不能以舊商品的買(mǎi)價(jià)去沖抵新商品的售價(jià)，必須將其作為兩筆業(yè)務(wù)反映。

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