2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十六章練習題答案

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　　第十六章　會計調(diào)整

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項AB屬于會計估計變更；選項C屬于正常的事項，與會計政策變更和會計估計變更無關。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】在兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策：第一，法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。第二，變更會計政策后，能夠使所提供的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關。選項ABD均不屬于會計政策變更。

　　3、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】先進先出法期末存貨成本＝（40000＋600×850＋350×900）－40000－350×850＝527500（元），應計提存貨跌價準備7500元，而加權平均法計提存貨跌價準備0元，因為加權平均法下，單價＝（40000＋600×850＋350×900）/（50＋600＋350）＝865（元），期末存貨成本為（50＋600＋350－400）×865＝519000（元），小于可變現(xiàn)凈值520000元，所以不用計提存貨跌價準備。

　　4、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】中熙公司所做會計分錄是：

　　借：投資性房地產(chǎn)－某商業(yè)大樓（成本）   700

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊   300

　　投資性房地產(chǎn)減值準備   50

　　    貸：投資性房地產(chǎn)－某商業(yè)大樓   600

　　遞延所得稅資產(chǎn)   12.5

　　遞延所得稅負債   100

　　盈余公積   50.625

　　利潤分配－未分配利潤   286.875

　　5、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】變更固定資產(chǎn)折舊年限屬于會計估計變更。

　　6、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】對于前期差錯更正的所得稅影響，由于會計與稅法規(guī)定相同，會計差錯導致少繳了企業(yè)所得稅，因此應根據(jù)攤銷金額對損益的影響金額調(diào)增應當繳納的企業(yè)所得稅。甲公司20×8年年初未分配利潤應調(diào)增的金額＝[480×2－（120＋480）]×（1－25%）×（1－10%）＝243（萬元）。

　　7、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】對于發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯更正的所得稅影響，會計與稅法規(guī)定不一致，需要調(diào)整遞延所得稅。在采用追溯重述法時計算的累積影響數(shù)=（正確處理下固定資產(chǎn)的賬面價值-錯誤處理下固定資產(chǎn)的賬面價值）×（1-所得稅稅率）＝[（800-800×2／5）-（800-800×5／15）]×（1－25%）＝－40（萬元）。

　　8、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】資產(chǎn)負債表日后事項的區(qū)間是從資產(chǎn)負債表日至財務會計報告的批準報出日，經(jīng)董事會批準對外公布的日期是4月20日，所以日后期間是20×8年1月1日至20×8年4月20日。

　　9、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　10、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】賬務處理如下：

　　借：預計負債   800

　　    貸：以前年度損益調(diào)整   200

　　其他應付款   600

　　借：以前年度損益調(diào)整   200

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn)   200

　　借：應交稅費——應交所得稅   150

　　    貸：以前年度損益調(diào)整   150

　　借：以前年度損益調(diào)整   150

　　    貸：盈余公積   15

　　利潤分配——未分配利潤   135

　　11、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】（1）由于屬于資產(chǎn)負債表日后的調(diào)整事項，一方面將“在建工程”的金額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，另一方面通過“以前年度損益調(diào)整”科目補提折舊；（2）通過上述賬務處理后，還應同時調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字。

　　12、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間退回的，應沖減報告年度財務報表相關項目的數(shù)字。

　　13、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】減少未分配利潤的金額=（6000－600）×（1－10%）＝4860（萬元）

　　14、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】成本法轉(zhuǎn)換權益法以成本法的500萬元投資作為權益法的初始成本，然后按照權益法確認計入“長期股權投資——損益調(diào)整”和計入“留存收益”的金額＝（800＋1000－600）×10%＝120（萬元）。

　　15、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項AD屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。

　　2、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關性，所以選項B是不正確的。

　　3、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項ADE屬于會計估計變更，采用未來適用法處理；選項BC屬于會計政策變更，一般采用追溯調(diào)整法處理。

　　4、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為加權平均法屬于會計政策變更。

　　5、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項BC屬于舞弊用來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，應當作為前期差錯進行處理；選項E也屬于會計差錯。

　　6、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】選項A，追溯重述法適用于前期重大差錯更正，在處理時涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”來核算，而追溯調(diào)整法適用于會計政策變更，涉及到損益的直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目來核算；選項C，對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務報表相關項目的期初數(shù)，即不需要追溯重述，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。

　　7、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】因發(fā)生火災導致存貨嚴重損失屬于非調(diào)整事項；以前年度售出商品發(fā)生退貨，如符合調(diào)整事項的定義，則屬于調(diào)整事項；董事會提出的股票股利和現(xiàn)金股利分配方案都屬于非調(diào)整事項。董事會提出的盈余公積計提方案屬于調(diào)整事項，要做賬務處理。

　　8、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項A、E屬于自然災害造成的損失；選項B屬于外匯匯率變動產(chǎn)生的日后事項；選項C屬于調(diào)整事項中的重要差錯；選項D屬于非調(diào)整事項中的股票和債券發(fā)行。所以應選ABDE。

　　9、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項AD屬于調(diào)整事項。

　　10、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】日后期間分配現(xiàn)金股利和巨額舉債屬于日后非調(diào)整事項，不調(diào)整報告年度的報表。

　　11、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】不能調(diào)整現(xiàn)金流量表正表，選項D不對，其余均正確。

　　12、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】

　　13、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】濫用會計政策變更應當作為重大前期差錯處理、本期發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯，企業(yè)應當采用追溯重述法更正重大的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　　14、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】對于初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策均不屬于會計政策變更。選項A，周轉(zhuǎn)材料一般價值較小，對損益影響較小，屬于不重要事項；選項B，屬于采用新政策，不屬于會計政策變更；E選項屬于本期發(fā)生的事項與前期相比具有明顯的區(qū)別而采用新的會計政策。

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司改變投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式時：

　　借：投資性房地產(chǎn)――成本   240

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊   100

　　    貸：投資性房地產(chǎn)   300

　　遞延所得稅負債   10

　　盈余公積   3

　　利潤分配――未分配利潤   27

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】同上

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】資料（2）的相關會計處理：

　　累積影響數(shù)＝[3000－（2000－400）]×（1－25%）＝1050（萬元），相關會計分錄是：

　　借：投資性房地產(chǎn)3000

　　累計折舊   400

　　    貸：固定資產(chǎn)   2000

　　遞延所得稅負債   350

　　盈余公積    105

　　利潤分配——未分配利潤   945

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】會計估計變更的會計處理

　　20×8年應計提的折舊金額

　?。剑?0500－500）/10/2＋（10500－1500）/（6－1.5）/2

　?。?500（萬元）

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】資料（1）中會計差錯更正的相關處理：

　　①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提20×7年下半年應計提折舊的調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整   190

　　    貸：在建工程   190

　　借：固定資產(chǎn)   2000

　　    貸：在建工程   2000

　　借：以前年度損益調(diào)整   50

　　    貸：累計折舊   50

　?、跓o形資產(chǎn)差錯的調(diào)整

　　20×8年期初無形資產(chǎn)攤銷后凈值＝400－（400／5×1.5）＝280（萬元）

　　借：無形資產(chǎn)   400

　　    貸：累計攤銷   120

　　以前年度損益調(diào)整   280

　　③對銷售費用差錯的調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整   600

　　    貸：預付賬款   600

　　④對其他業(yè)務核算差錯的調(diào)整

　　借：其他業(yè)務收入   2000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整   500

　　其他業(yè)務成本   1500

　　這是合并分錄的處理，若要求更正每年的利潤表項目，則需要逐年分析：

　　20×6年收入為1000萬元，成本＝1000×（1－20%）＝800萬元，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——20×7年營業(yè)收入   1000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整——20×6年營業(yè)收入   1000

　　借：以前年度損益調(diào)整——20×6年營業(yè)成本   800

　　    貸：以前年度損益調(diào)整——20×7年營業(yè)成本   800

　　20×7年收入為2000萬元，成本＝2000×（1－25%）＝1500萬元，調(diào)整分錄為：

　　借：其他業(yè)務收入   2000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整——20×7年營業(yè)收入   2000

　　借：以前年度損益調(diào)整——20×7年營業(yè)成本   1500

　　    貸：其他業(yè)務成本   1500

　?、輰Σ铄e導致的利潤分配影響的調(diào)整

　　借：利潤分配――未分配利潤   45

　　應交稅費――應交所得稅   15

　　    貸：以前年度損益調(diào)整   60

　　借：盈余公積   4.5

　　    貸：利潤分配――未分配利潤   4.5

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】（單位：萬元）

　　（1）判斷：屬于調(diào)整事項

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入   150

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）   25.5

　　    貸：應收賬款   175.5

　　借：庫存商品   105

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本   105

　　借：壞賬準備   （175.5×5%）8.78

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失   8.78

　　借：應交稅費—應交所得稅   〔（150－105）×25%〕11.25

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用   11.25

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用   2.19

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn)   （175.5×5%×25%）2.19

　?。?）判斷：屬于調(diào)整事項

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失   60

　　    貸：壞賬準備   （135×60%－21）60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)   15

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用   （60×25%）15

　　（3）判斷：屬于調(diào)整事項

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出   30

　　預計負債—未決訴訟   60

　　    貸：其他應付款—中華公司   87

　　其他應付款—×法院   3

　　借：應交稅費—應交所得稅   （90×25%）22.5

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用   22.5

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用   （60×25%）15

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn)   15

　　借：其他應付款—C公司   87

　　其他應付款—×法院   3

　　    貸：銀行存款   90（此筆分錄為當年的處理，非調(diào)整分錄）

　?。?）判斷：屬于非調(diào)整事項。由于這一情況在資產(chǎn)負債表日并不存在，是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。因此，應作為非調(diào)整事項在財務報表附注中進行披露。

　　（5）判斷：屬于非調(diào)整事項。這一交易對正保公司來說，屬于發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司的業(yè)務，應在其編制20×6年度財務會計報告時，披露與這一非調(diào)整事項有關的購置西華公司股份的事實，以及有關購置價格的信息。

　　（6）判斷：屬于非調(diào)整事項。

　?。?）判斷：屬于調(diào)整事項。

　　借：應收賬款   90

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入   （900×10%）90

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本   60

　　    貸：勞務成本等   （600×10%）60

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)稅金及附加   2.7

　　    貸：應交稅費—應交營業(yè)稅   （90×3%）2.7

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用   〔（90－60－2.7）×25%〕6.83

　　    貸：應交稅費—應交所得稅   6.83

　　（8）判斷：屬于調(diào)整事項

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外收入   6

　　    貸：其他應收款   6

　　借：應交稅費—應交所得稅   （6×25%）1.5

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用   1.5

　　借：銀行存款   90

　　    貸：其他應收款   90（此筆分錄為當年的處理，非調(diào)整分錄）

　?。?）合并調(diào)整“利潤分配－未分配利潤”和“盈余公積”

　　借：利潤分配——未分配利潤   78.69

　　    貸：以前年度損益調(diào)整   78.69

　　借：盈余公積——法定盈余公積   7.87

　　    貸：利潤分配——未分配利潤   7.87

　　<2>、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】正保公司20×6年資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”的調(diào)整額＝－78.69＋7.87＝－70.82（萬元）

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】正保公司20×6年利潤表“營業(yè)利潤”項目“本期金額”的調(diào)整額＝－150＋105＋8.78－60＋90－60－2.7＝－68.92（萬元）。

　　<5>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】正保公司20×6年資產(chǎn)負債表“資產(chǎn)合計”項目“期末余額”的調(diào)整額＝－175.5＋105＋8.78－2.19－60＋15－15＋90－60－6＝－99.91（萬元）

　　<6>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】正保公司20×6年資產(chǎn)負債表“負債合計”項目“期末余額”的調(diào)整額＝－25.5－11.25－60＋90－22.5＋2.7＋6.83－1.5＝－21.22（萬元）

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