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個(gè)人所得稅 |
稅務(wù)師考試想考好,不僅需要有扎實(shí)的基礎(chǔ),還要考生理解掌握重點(diǎn)稅法政策,同學(xué)們要掌握好公益捐贈及個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算,小編將帶來公益捐贈及個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算相關(guān)知識點(diǎn)——限定扣除政策介紹,并帶來經(jīng)典試題解析。
公益捐贈的界定
個(gè)人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān),向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(以下簡稱公益捐贈),發(fā)生的公益捐贈支出,可以按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
公益捐贈稅前扣除政策有全額扣除、限定扣除需要重點(diǎn)掌握。
點(diǎn)擊快捷鏈接:【全額扣除】【限定扣除】
關(guān)于限定扣除
捐贈限額=申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%
一、居民納稅人公益捐贈稅前扣除
(1)居民個(gè)人公益捐贈扣除依據(jù)與次序
所得項(xiàng)目 | 類別 | 公益捐贈扣除限額 | 扣除順序 |
1.工資、薪金所得 | 綜合所得 | 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額×30% | (1)取得多項(xiàng)所得,公益捐贈扣除先后順序自行決定。 |
2.勞務(wù)報(bào)酬所得 | |||
3.稿酬所得 | |||
4.特許權(quán)使用費(fèi)所得 | (2)既有限額扣除,又有全額扣除,扣除順序自行決定。 | ||
5.經(jīng)營所得 | 經(jīng)營所得 | ||
6.財(cái)產(chǎn)租賃所得 | 分類所得 | 當(dāng)月應(yīng)納稅所得額×30% | |
7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | |||
8.利息、股息、紅利所得 | |||
9.偶然所得 |
(2)居民納稅人公益捐贈稅前扣除環(huán)節(jié)
例題:中國居民趙某為某公司職員,2020年1 - 12月每月應(yīng)發(fā)工資10000元,每月公司按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為其代扣代繳“三險(xiǎn)一金” 1500元,從1月起享受子女教育支出專項(xiàng)附加扣除1000元,沒有減免收入及減免稅額等情況。3月份,趙某從工資中拿出3000元用于捐贈,該捐贈屬于公益捐贈。請計(jì)算趙某在3月份公益捐贈的稅前扣除金額及當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。
個(gè)稅所得稅稅率表(三)
(居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用)
級數(shù) | 累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額 | 預(yù)扣率(%) | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過36000元的部分 | 3 | 0 |
2 | 超過36000元至144000元的部分 | 10 | 2520 |
3 | 超過144000元至300000元的部分 | 20 | 16920 |
4 | 超過300000元至420000元的部分 | 25 | 31920 |
5 | 超過420000元至660000元的部分 | 30 | 52920 |
6 | 超過660000元至960000元的部分 | 35 | 85920 |
7 | 超過960000元的部分 | 45 | 181920 |
【解析】
1月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額= 10000-5000-1500-1000=2500(元)
1月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=2500×3%=75(元)
2月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額= 10000×2-5000×2-1500×2-1000×2=5000(元)
2月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=5000×3%-75=75(元)
3月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額= 10000×3-5000×3-1500×3-1000×3=7500(元)
公益捐贈扣除限額=7500×30%=2250(元)
實(shí)際捐贈金額大于限額,因此允許扣除的捐贈支出為2250元。
3月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=(7500-2250)×3%-75 -75 =7.5(元)
例題:中國居民趙某為某公司職員,2020年1 - 12月每月應(yīng)發(fā)工資10000元,每月公司按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為其代扣代繳“三險(xiǎn)一金” 1500元,從1月起享受子女教育支出專項(xiàng)附加扣除1000元,沒有減免收入及減免稅額等情況。3月份,趙某從工資中拿出3000元用于捐贈,該捐贈屬于公益捐贈。請計(jì)算趙某在2020年公益捐贈的稅前扣除金額及當(dāng)年綜合所得個(gè)人所得稅。
【解析】
全年應(yīng)納稅所得額= 10000×12-5000×12-1500×12-1000×12=30000(元)
每月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=75(元)
公益捐贈扣除限額=30000×30%=9000(元)
實(shí)際捐贈金額小于限額,因此允許扣除的捐贈支出為3000元。
當(dāng)年綜合所得應(yīng)補(bǔ)(退)稅=(30000-3000)×3% - 75×12 =-90(元)
例題:中國居民趙某為某公司職員,2020年1 - 12月每月應(yīng)發(fā)工資10000元,每月公司按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為其代扣代繳“三險(xiǎn)一金” 1500元,從1月起享受子女教育支出專項(xiàng)附加扣除1000元,沒有減免收入及減免稅額等情況。3月份,趙某從其他單位獲得咨詢費(fèi)10000元,并拿出3000元用于捐贈,該捐贈屬于公益捐贈。請計(jì)算趙某在2020年公益捐贈的稅前扣除金額及當(dāng)年綜合所得個(gè)人所得稅。
【解析】
全年應(yīng)納稅所得額= 10000×12+10000×80%-5000×12-1500×12-1000×12=38000(元)
每月預(yù)扣預(yù)繳工資應(yīng)納稅額=75(元)
咨詢費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,其預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅=10000×(1-20%)×20%=1600 (元)
公益捐贈扣除限額=38000×30%=11400(元)
實(shí)際捐贈金額小于限額,因此允許扣除的捐贈支出為3000元。
當(dāng)年綜合所得應(yīng)補(bǔ)(退)稅=(38000-3000)×3% - 75×12 -1600=-1450(元)
例題:中國居民趙某為公司職員,2020年獲得全年一次性獎(jiǎng)金48000元,并將其中的8000元用于捐贈,該捐贈屬于公益捐贈。針對該獎(jiǎng)金,趙某選擇不并入綜合所得,適用單獨(dú)計(jì)稅。請計(jì)算趙某公益捐贈的稅前扣除金額及全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅。
【解析】
公益捐贈扣除限額=48000×30%=14400(元)
實(shí)際捐贈金額小于限額,因此允許扣除的捐贈支出為8000元。
全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算如下:
第一步:找稅率
(48000-8000)÷12=3333.33元,對應(yīng)的稅率為10%,速算扣除數(shù)為210
按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表
級數(shù) | 全月應(yīng)納稅所得額 | 稅率(%) | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過3000元的 | 3 | 0 |
2 | 超過3000元至12000元的部分 | 10 | 210 |
3 | 超過12000元至25000元的部分 | 20 | 1410 |
4 | 超過25000元至35000元的部分 | 25 | 2660 |
5 | 超過35000元至55000元的部分 | 30 | 4410 |
6 | 超過55000元至80000元的部分 | 35 | 7160 |
7 | 超過80000元的部分 | 45 | 15160 |
第二步:計(jì)算應(yīng)納稅額
全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=(48000-8000)×10%-210=3790(元)
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈支出,其個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈年度合伙企業(yè)的分配比例(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配比例為百分之百),計(jì)算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈支出,個(gè)人投資者應(yīng)將其歸屬的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈支出合并,在其經(jīng)營所得中扣除。
二、非居民納稅人公益捐贈稅前扣除
(1)未超過其在公益捐贈支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
(2)扣除不完的公益捐贈支出,可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。
例題:2020年3月,某外商投資企業(yè)雇員麗莎(非居民個(gè)人)取得勞務(wù)報(bào)酬收入15000元,并將其中的5000元用于捐贈,該捐贈屬于公益捐贈。 請計(jì)算3月麗莎公益捐贈的稅前扣除金額及應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
個(gè)人所得稅稅率表(五)
(非居民個(gè)人工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得適用)
級數(shù) | 應(yīng)納稅所得額 | 稅率(%) | 速算扣除數(shù) |
1 | 不超過3000元的 | 3 | 0 |
2 | 超過3000元至12000元的部分 | 10 | 210 |
3 | 超過12000元至25000元的部分 | 20 | 1410 |
4 | 超過25000元至35000元的部分 | 25 | 2660 |
5 | 超過35000元至55000元的部分 | 30 | 4410 |
6 | 超過55000元至80000元的部分 | 35 | 7160 |
7 | 超過80000元的部分 | 45 | 15160 |
【解析】
(1)勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額= 15000×(1-20%)=12000(元)
(2)公益捐贈扣除限額=12000×30%=3600(元)
實(shí)際捐贈金額大于限額,因此允許扣除的捐贈支出為3600元。
(3)勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[15000×(1-20%)-3600]×10%-210=630(元)
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