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2024稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》：發(fā)出商品和合同資產(chǎn)的區(qū)別
問：發(fā)出商品和合同資產(chǎn)，這兩個科目在使用上有什么區(qū)別？
答：
在一般銷售方式下，企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。即企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。
合同資產(chǎn) ，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。如企業(yè)向客戶銷售兩項(xiàng)可明確區(qū)分的商品，企業(yè)因已交付其中一項(xiàng)商品而有權(quán)收取款項(xiàng)，但收取該款項(xiàng)還取決于企業(yè)交付另一項(xiàng)商品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該收款權(quán)利作為合同資產(chǎn)。企業(yè)擁有的、無條件(即，僅取決于時間流逝)向客戶收取對價(jià)的權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示。
“合同資產(chǎn)”科目
本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利，應(yīng)該按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
1、需要注意的是與應(yīng)收賬款的區(qū)別：
“應(yīng)收賬款”是企業(yè)無條件收取合同對價(jià)的權(quán)利，企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，企業(yè)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。
“合同資產(chǎn)”合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價(jià)，企業(yè)除承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。
2、涉及的主要賬務(wù)處理
企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對價(jià)之前或者改對價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的金額，
借：合同資產(chǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或者其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額
當(dāng)企業(yè)取得無條件收款權(quán)時：
借：應(yīng)收賬款
貸：合同資產(chǎn)
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