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2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.內(nèi)部商品購銷當(dāng)期的合并處理
2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)合并處理
【考頻分析】
考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)算題的常設(shè)考點(diǎn)。
【高頻考點(diǎn)】內(nèi)部商品交易的合并處理
1.內(nèi)部商品購銷當(dāng)期的合并處理
| 項(xiàng)目 | 會(huì)計(jì)處理 |
| （1）抵消期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 | 借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售方的售價(jià)） 貸：營業(yè)成本（倒擠） 存貨（期末內(nèi)部購入存貨的成本×銷售方的毛利率） |
| （2）抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（抵消差額≤內(nèi)部銷售的毛利） | 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)－集團(tuán)應(yīng)提數(shù)） 貸：資產(chǎn)減值損失 |
| （3）遞延所得稅的抵消 | 借：遞延所得稅資產(chǎn)[（前面抵消分錄中存貨項(xiàng)目貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額）×所得稅稅率] 貸：所得稅費(fèi)用 ◆確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，只需看前面（1）、（2）步所做抵消分錄中，“存貨”項(xiàng)目（不需考慮其明細(xì)項(xiàng)目的差異）賬面價(jià)值增減變動(dòng)金額，因抵消分錄不影響存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)，所以“存貨”項(xiàng)目賬面價(jià)值減少金額，就產(chǎn)生了相應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異，以該差異乘以稅率，即為應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) |
2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)合并處理
| 項(xiàng)目 | 會(huì)計(jì)處理 | |
| （1）抵消期初結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 | 借：未分配利潤—年初 貸：營業(yè)成本 ◆這筆分錄實(shí)際是將上期所做抵消分錄中的損益類項(xiàng)目換成“未分配利潤—年初”，同時(shí)假定上期期末存貨已全部售出，因此貸記“營業(yè)成本”，截至本期期末實(shí)際未售出的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在下面第（3）步中統(tǒng)一抵消 |
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| （2）抵消本期發(fā)生的內(nèi)部交易存貨銷售收入和內(nèi)部交易存貨銷售成本 | 借：營業(yè)收入（本期銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額） 貸：營業(yè)成本 |
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| （3）抵消期末結(jié)存的內(nèi)部購入存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 | 借：營業(yè)成本 貸：存貨 |
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| （4）抵消根據(jù)內(nèi)部購入存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消 | 上期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（以前多提數(shù)） 貸：未分配利潤—年初 |
| 抵消本期內(nèi)部購入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)期多提數(shù)） 貸：資產(chǎn)減值損失 |
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| 抵消本期內(nèi)部購入存貨多沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 借：資產(chǎn)減值損失（期末結(jié)存存貨多轉(zhuǎn)回的跌價(jià)準(zhǔn)備） 營業(yè)成本（本期已銷存貨多轉(zhuǎn)銷的跌價(jià)準(zhǔn)備） 貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（當(dāng)期多沖銷數(shù)） |
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| （5）遞延所得稅的抵消 | 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 ◆這一步是將上期遞延所得稅資產(chǎn)余額抄下來，相當(dāng)于遞延所得稅資產(chǎn)本期期初余額 借：遞延所得稅資產(chǎn)（前面抵消分錄中的存貨項(xiàng)目累計(jì)增減變動(dòng)額×所得稅稅率－期初余額） 貸：所得稅費(fèi)用 ◆前面各抵消分錄使“存貨”項(xiàng)目賬面價(jià)值增減變動(dòng)金額，因計(jì)稅基礎(chǔ)不受抵消分錄影響，因此該賬面價(jià)值變動(dòng)額即本期期末可抵扣暫時(shí)性差異余額，以該余額乘以稅率，即遞延所得稅資產(chǎn)期末余額，以期末余額減期初余額，即為本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（如為負(fù)數(shù)，即轉(zhuǎn)回，編制相反分錄） |
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