2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》高頻考點(diǎn)：可轉(zhuǎn)換公司債券的核算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

2.轉(zhuǎn)為股票前

3.轉(zhuǎn)換為股票時

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn)，在2014年度、2011年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題，在2016年度、2015年度、2013年度出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題，在2015年度出現(xiàn)過計(jì)算題。

【高頻考點(diǎn)】可轉(zhuǎn)換公司債券的核算

1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時需要將權(quán)益成分與負(fù)債成分進(jìn)行分拆，權(quán)益成分記入“其他權(quán)益工具”，負(fù)債成分記入“應(yīng)付債券”。

負(fù)債成分的公允價值＝該債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

權(quán)益成分的公允價值＝發(fā)行價格－負(fù)債成分的公允價值

當(dāng)存在交易費(fèi)用時，交易費(fèi)用需要在權(quán)益成分與負(fù)債成分之間按照公允價值的相對比例進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偤笮枰匦掠?jì)算折現(xiàn)率。

借：銀行存款

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（差額，或貸記）

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

其他權(quán)益工具（權(quán)益成分的公允價值）

注：此處的其他權(quán)益工具最終轉(zhuǎn)股時轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”。

2.轉(zhuǎn)為股票前

可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股票前，其會計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用。對于分期付息債券，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，如果是到期一次還本付息債券，則按照面值與票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息，利息費(fèi)用與應(yīng)付利息或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息的差額作為利息調(diào)整的攤銷。

轉(zhuǎn)股前：與一般公司債券的會計(jì)處理相同

3.轉(zhuǎn)換為股票時

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

其他權(quán)益工具

貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)股數(shù)）

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或借記）

資本公積——股本溢價

庫存現(xiàn)金（以現(xiàn)金支付的不足轉(zhuǎn)換1股的部分）

提示：轉(zhuǎn)股數(shù)的計(jì)算，注意根據(jù)題目條件（按照面值、轉(zhuǎn)換時賬面價值或者面值加未支付利息等轉(zhuǎn)換）靈活處理。

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