2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：增值稅的核算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.科目設(shè)置

2.賬務(wù)處理

【考頻分析】

考頻：★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn)，在2017年度出現(xiàn)過(guò)單項(xiàng)選擇題，在2016年度、2011年度出現(xiàn)過(guò)多項(xiàng)選擇題。

【高頻考點(diǎn)】增值稅的核算

一、科目設(shè)置

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、”轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”十個(gè)明細(xì)科目。

增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

二、賬務(wù)處理

1.一般納稅人的賬務(wù)處理

（1）購(gòu)入商品、接受勞務(wù)等：

借：庫(kù)存商品/材料采購(gòu)/在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

（2）購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程：

借：固定資產(chǎn)、在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸: 銀行存款等

尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時(shí)：

借: 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸: 應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

注意：自2016 年5 月1 日后，一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

2.購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的項(xiàng)目

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn), 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等, 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。取得增值稅專用發(fā)票：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款等

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后, 應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目, 貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

3. 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變

因發(fā)生非正常損失或改變用途，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣稅額或者待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣稅額或者待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，經(jīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。

4.視同銷售的會(huì)計(jì)處理

（1）單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

（2）會(huì)計(jì)處理：

對(duì)于視同銷售，以上情況中，第③⑦種情況不確認(rèn)收入，其他情況都應(yīng)確認(rèn)收入。

不確認(rèn)收入：

借：營(yíng)業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、在建工程等

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

確認(rèn)收入：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

5.出口退稅的賬務(wù)處理

（1）實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，賬務(wù)處理如下：

按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款：

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

（2）未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（不予退回的稅金）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

收到退回的稅款

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

6.月終未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）企業(yè)計(jì)算當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

未交增值稅在以后月份上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

（2）企業(yè)計(jì)算當(dāng)月多交的增值稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

多交的增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)

借：銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

7.全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理

未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的,在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)沖減當(dāng)期收入；已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

根據(jù)調(diào)整后的收入計(jì)算確定記入“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目的金額，同時(shí)沖減收入。

8.差額征稅的賬務(wù)處理

①企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額

發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等科目

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等

②金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失做相反的分錄。

交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)— 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

9. 交納增值稅的賬務(wù)處理

①交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

②交納以前期間未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款

③預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

④對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

10. 購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

境內(nèi)一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅

實(shí)際代扣代繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅

貸：銀行存款

11.增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理

納入營(yíng)改增當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留底稅額”科目。

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