2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》高頻考點(diǎn)：長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.權(quán)益法的適用范圍

2.處理原則

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題和綜合分析題的常設(shè)考點(diǎn)，在2011年度和2010年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題,2016年和2015年度出現(xiàn)過綜合題。

【高頻考點(diǎn)】長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

1.權(quán)益法的適用范圍

權(quán)益法適用于對合營企業(yè)（共同控制）、聯(lián)營企業(yè)（重大影響）（持股比例一般為20%~50%）的股權(quán)投資。

2.處理原則

（1）初始投資成本的調(diào)整

①當(dāng)初始投資成本＞被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值等于初始投資成本；

②當(dāng)初始投資成本＜被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例，差額計(jì)入營業(yè)外收入，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例。

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：營業(yè)外收入

（2）被投資單位在投資單位取得股權(quán)后實(shí)現(xiàn)凈利潤：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，作相反分錄。

投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的被投資單位凈利潤來確認(rèn)，再對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整時(shí)，主要考慮兩點(diǎn)：

①投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額；

a.投資時(shí)點(diǎn)存貨的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等：

調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（投資日存貨公允價(jià)值－存貨賬面價(jià)值）×當(dāng)期出售比例

b.投資時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不等：

調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)公允價(jià)值/尚可使用年限－資產(chǎn)原價(jià)/預(yù)計(jì)使用年限）

②投資之后，投資方與被投資方之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

a.內(nèi)部存貨交易：

交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（存貨內(nèi)部交易價(jià)－存貨賬面價(jià)）×（1－當(dāng)期出售比例）

后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（存貨內(nèi)部交易價(jià)－存貨賬面價(jià)）×當(dāng)期出售比例

b.內(nèi)部固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）交易：

交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤－（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）＋（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）

后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤＝賬面凈利潤＋（資產(chǎn)售價(jià)－資產(chǎn)成本）/預(yù)計(jì)使用年限×（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）

（3）發(fā)生超額虧損：

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)按以下順序處理：

①減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

②長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零的情況下，如果有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目（例如長期應(yīng)收款），則沖減該長期權(quán)益項(xiàng)目；

③實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目沖減至零后，如果企業(yè)需要承擔(dān)額外義務(wù)的，則確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）；

④除上述順序已確認(rèn)的損失外還存在額外損失的，應(yīng)備查登記。

提示：確認(rèn)上述損失后，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按照上述相反順序恢復(fù)。

（4）被投資單位在投資單位取得股權(quán)后分配現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

（5）被投資單位在投資單位取得股權(quán)后實(shí)現(xiàn)其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

（6）被投資單位在投資單位取得股權(quán)后實(shí)現(xiàn)除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的其他權(quán)益變動（如：股東的資本性投入等）

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

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