2018稅務(wù)師《財務(wù)與會計》高頻考點：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和處置

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

2.固定資產(chǎn)的處置

3.固定資產(chǎn)盤虧

4.持有待售固定資產(chǎn)

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設(shè)考點，在2016年度、2015年度、2011年度、2010年度出現(xiàn)過單項選擇題，2016年度、2012年度、2011年度出現(xiàn)過多項選擇題。

【高頻考點】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和處置

1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

項目	內(nèi)容
發(fā)生的更新改造等支出	符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用（或銷售費用）
大修理和日常修理費用	通常不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用等，不得采用預(yù)提或待攤的方式處理
以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出	應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的時間，合理進行攤銷

2.固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

②出售收入和取得殘料等

借：銀行存款（變價收入）

原材料（殘料入庫）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

③保險賠償?shù)奶幚?

借：其他應(yīng)收款（保險公司或過失人賠償?shù)膿p失）

貸：固定資產(chǎn)清理

④清理凈損益的處理

借：資產(chǎn)處置損益（生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的出售損益，或在貸方）

貸：固定資產(chǎn)清理

注意：如果固定資產(chǎn)發(fā)生報廢損毀，產(chǎn)生的利得和損失計入營業(yè)外收支。

3.固定資產(chǎn)盤虧

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

盤虧的損失在報經(jīng)批準處理時

借：營業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財產(chǎn)損溢

4.持有待售固定資產(chǎn)

（1）持有待售固定資產(chǎn)的認定。

同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售

①根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售；

②出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。

（2）賬務(wù)處理。

①持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽分攤至該資產(chǎn)組，那么處置組應(yīng)包括商譽。

②持有待售的固定資產(chǎn)，首先在轉(zhuǎn)為持有待售日將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)；然后比較其賬面價值與公允處置凈額（公允價值減去處置費用后的凈額），如果賬面價值高于公允處置凈額應(yīng)按其差額提取持有待售資產(chǎn)減值準備，如果賬面價值低于公允處置凈額則不作處理。

③持有待售固定資產(chǎn)在比對過賬面價值與公允處置凈額后至正式處置前不再計提折舊。

④后續(xù)資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的固定資產(chǎn)時，其賬面價值高于公允處置凈額的，應(yīng)當將賬面價值減記至公允處置凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

⑤后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的固定資產(chǎn)公允處置凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益。劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

⑥符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利；

⑦某項資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)應(yīng)當停止將其劃分為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

a.該資產(chǎn)或處置組被劃分為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃分為持有待售的情況下原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值進行調(diào)整后的金額；

b.決定不再出售之日的可收回金額。

⑧持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列示。

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