2018稅務師《財務與會計》高頻考點：固定資產(chǎn)的初始計量

【內(nèi)容導航】

1.外購固定資產(chǎn)的初始計量

2.自行建造固定資產(chǎn)的初始計量

3.其他方式取得固定資產(chǎn)的初始計量

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2017年度、2015年度、2013年度、2012年度出現(xiàn)過單項選擇題，2016年度、2015年度、2013年度、2012年度出現(xiàn)過多項選擇題。另外在計算題中也有涉及。

【高頻考點】固定資產(chǎn)的初始計量

1.外購固定資產(chǎn)的初始計量

（1）一般情況下的外購固定資產(chǎn)

購買成本＝買價＋相關(guān)稅費（不包括可以抵扣的增值稅進項稅額）＋裝卸費＋運輸費＋安裝費＋專業(yè)人員服務費（不包括員工培訓費）

如果企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（2）具有融資性質(zhì)的分期購買固定資產(chǎn)的處理

購買時：

借：固定資產(chǎn)/在建工程（購買價款的現(xiàn)值）

未確認融資費用（差額）

貸：長期應付款等（實際應支付的款項）

未確認融資費用分攤：

借：財務費用

貸：未確認融資費用

各期支付款項：

借：長期應付款

貸：銀行存款

注：①未確認融資費用的攤銷金額符合借款費用資本化條件的，應資本化計入固定資產(chǎn)成本；其余部分應在信用期間內(nèi)費用化計入財務費用。

②每期應攤銷的未確認融資費用＝期初應付本金余額×實際利率＝（期初長期應付款的科目余額－期初未確認融資費用的科目余額）×實際利率

2.自行建造固定資產(chǎn)的初始計量

（1）自營方式

成本＝工程物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費＋應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等

①外購工程物資：

借：工程物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

②領用自產(chǎn)產(chǎn)品：

借：在建工程

貸：庫存商品

③領用原材料：

借：在建工程

貸：原材料

④工程達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車：

a.發(fā)生費用時：

借：在建工程

貸：銀行存款、原材料等

b.取得產(chǎn)品或產(chǎn)品收入時：

借：銀行存款、庫存商品等

貸：在建工程

（2）出包方式

成本＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋需分攤的待攤支出

待攤支出＝管理費＋可行性研究費＋臨時設施費＋公證費＋監(jiān)理費＋稅金＋可資本化的借款費用＋建設期間工程物資盤虧、報廢或毀損凈損失＋負荷聯(lián)合試車費等

達到預定可使用狀態(tài)時，分配待攤支出：

待攤支出分配率＝累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

某工程應分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計×分配率

（3）高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的核算

提取時：

借：生產(chǎn)成本等

貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費

使用時：

①屬于費用性支出的：

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費

貸：銀行存款等

②形成固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時一次性計提折舊（以后期間不再計提折舊）：

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費

貸：累計折舊

3.其他方式取得固定資產(chǎn)的初始計量

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)

①具有商業(yè)實質(zhì)，且換入或換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，按換出資產(chǎn)的公允價值（若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更可靠則采用換入資產(chǎn)的公允價值）和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)的成本。

②不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入或換出資產(chǎn)公允價值均不能夠可靠計量的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費作為換入固定資產(chǎn)的成本。

（2）融資租入的固定資產(chǎn)

租賃期開始日

借：固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者＋初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款（最低租賃付款額）

銀行存款等

租賃期間的處理

①未確認融資費用分攤：

借：財務費用等

貸：未確認融資費用

②租賃資產(chǎn)折舊的計提：

借：生產(chǎn)成本等

貸：累計折舊

③履約成本的會計處理：

借：管理費用等

貸：銀行存款

④或有租金的會計處理：

借：銷售費用/管理費用

貸：銀行存款

（3）投資者投入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定的價格）

貸：實收資本、股本等

（4）債務重組取得的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（公允價值＋支付的相關(guān)稅費）

壞賬準備

營業(yè)外支出（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

貸：應收賬款

銀行存款

（5）企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)

①同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按照合并日在被合并方企業(yè)的賬面價值計量。

②非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按照其在購買日的公允價值計量。

（6）盤盈的固定資產(chǎn)

應作為前期會計差錯進行更正，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

（7）存在棄置義務的固定資產(chǎn)

①定義：棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復等義務所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設施的棄置和恢復環(huán)境等義務。

②棄置費用的會計處理

棄置費用按照現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：預計負債

②期末計算并確認利息費用：

借：財務費用

貸：預計負債

③使用期滿，企業(yè)支付棄置費用：

借：預計負債

貸：銀行存款

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