2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答疑精華：計(jì)稅基礎(chǔ)

　　詳細(xì)問(wèn)題描述：

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額；選項(xiàng)B，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。為什么資產(chǎn)是未來(lái)期間而負(fù)債是賬面價(jià)值？老師能舉例說(shuō)明下這2句話的含義嗎？

　　答疑老師回復(fù)：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即未來(lái)不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值。

　　如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。

　　通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

　　例如，各項(xiàng)資產(chǎn)如發(fā)生減值提取的減值準(zhǔn)備。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備一般不能稅前抵扣，只有在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，由此導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異即暫時(shí)性差異。假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬(wàn)元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為800萬(wàn)元，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，兩者之間的差額200萬(wàn)元即為可抵扣暫時(shí)性差異。

　　又如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在滿足資本化條件后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)成本；稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出一般可于發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，由此產(chǎn)生自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，其賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差異，如企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)上對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，按照最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，該類(lèi)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，導(dǎo)致負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

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