2018稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：印花稅納稅申報(bào)和審核

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.印花稅稅目與稅率

　　2.印花稅的計(jì)稅依據(jù)

　　3.印花稅稅收優(yōu)惠

　　【考頻分析】

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單選題、多選題、簡(jiǎn)單題的常設(shè)考點(diǎn)。

　　【高頻考點(diǎn)】印花稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　一、印花稅稅目與稅率

類   別	稅　目	稅率形式	納稅人
一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證	1.購(gòu)銷合同	購(gòu)銷金額0.3‰	立合同人
	2.加工承攬合同	加工或承攬收入0.5‰
	3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同	收取費(fèi)用0.5‰
	4.建筑安裝工程承包合同	承包金額0.3‰
	5.財(cái)產(chǎn)租賃合同	租賃金額1‰
	6.貨物運(yùn)輸合同	收取的運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰
	7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同	倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用1‰
	8.借款合同（包括融資租賃合同）	借款金額0.05‰
	9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同	收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰
	10.技術(shù)合同（技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓）	所載金額0.3‰
二、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)	11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)（包括：專利實(shí)施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同）	所載金額0.5‰	立據(jù)人
三、營(yíng)業(yè)賬簿	12.營(yíng)業(yè)賬簿（包括：記載金額的賬簿和其他賬簿）	記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)金額0.5‰；其他賬簿按件貼花5元	立賬簿人
四、權(quán)利、許可證照	13.權(quán)利、許可證照（包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證）	按件貼花5元	領(lǐng)受人

　　二、印花稅的計(jì)稅依據(jù)

　　重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

　　1.購(gòu)銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)銷金額。

　　2.加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。

　?。?）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購(gòu)銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

　?。?）由委托方提供原材料的，原材料不計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)和輔料的合計(jì)數(shù)。

　　3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。

　　4.建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。

　　5.財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

　　【提示】

　?。?）稅額不足1元的按照1元貼花。

　?。?）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定月（天）租金而不確定租期的，先定額5元貼花，結(jié)算時(shí)再按實(shí)際補(bǔ)貼印花。

　　6.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。

　　8.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應(yīng)了解。

　　9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

　　10.技術(shù)合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。技術(shù)開(kāi)發(fā)合同研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

　　11.記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

　　12.有些合同，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

　　13.商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。

　　14.施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包給其他施工單位所簽訂的分包合同，應(yīng)按新的分包所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　三、印花稅稅收優(yōu)惠

　　重點(diǎn)關(guān)注以下幾項(xiàng)：

　　1.已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。

　　2.無(wú)息、貼息貸款合同免稅。

　　3.對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。

　　4.對(duì)公租房經(jīng)營(yíng)管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征。

　　5.對(duì)改造安置住房經(jīng)營(yíng)管理單位、開(kāi)發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購(gòu)買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅予以免征。