2022年注冊會計師考試《稅法》練習題精選（二十二）

插電式混合動力汽車屬于新能源汽車，免征車船稅。

2、單選題

下列關于車船稅征收管理表述錯誤的是（　）。

A、車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的次月 

B、車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地 

C、車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納 

D、對于依法不需要購買機動車交通事故責任強制保險的車輛，納稅人應當向主管稅務機關申報繳納車船稅

3、單選題

下列合同中，應按“購銷合同”稅目征收印花稅的是（?。?/p>

A、加工定做服裝合同 

B、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同 

C、融資租賃合同 

D、土地使用權轉(zhuǎn)讓合同

4、多選題

下列關于雙重居民身份下最終居民身份的判定，表述正確的有（?。?。

A、永久性住所包括任何形式的住所，該住所可以是為了某些原因（如旅游、商務考察等）臨時逗留 

B、重要利益中心特別注重參考的是個人的行為，即個人一直居住、工作并且擁有家庭和財產(chǎn)的國家通常為其重要利益中心之所在 

C、個人的永久性住所不在締約國任何一方，應采用習慣性居處的標準來判定個人居民身份的歸屬 

D、如果該個人在締約國雙方都有或都沒有習慣性居處，應以該個人的國籍作為判定居民身份的標準

5、多選題

下列因素中，不利于對申請人“受益所有人”身份判定的有（ ）。

A、申請人有義務在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民

B、申請人從事的經(jīng)營活動為實質(zhì)性經(jīng)營活動

C、締約對方國家（地區(qū)）對有關所得不征稅或免稅，或雖征稅但實際稅率極低

D、在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同

【答案】ACD
【解析】

下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

（1）申請人有義務在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務”包括約定義務和雖未約定義務但已形成支付事實的情形；

（2）申請人從事的經(jīng)營活動不構成實質(zhì)性經(jīng)營活動；

（3）締約對方國家（地區(qū)）對有關所得不征稅或免稅，或雖征稅但實際稅率極低；

（4）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同；

（5）在特許權使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權、專利、技術等使用權轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權、專利、技術等的使用權或所有權方面的轉(zhuǎn)讓合同。

6、單選題

境內(nèi)機構對外支付下列外匯資金時，須辦理和提交《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表》的是（?。?。

A、境內(nèi)機構在境外承包工程的工程款

B、境內(nèi)機構在境外發(fā)生的商品展銷費用

C、進口貿(mào)易項下境外機構獲得的國際運輸費用

D、境外機構從境內(nèi)獲得的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

【答案】D 

【解析】

選項ABC，無須辦理和提交《服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案表》。境內(nèi)機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金，除無須進行稅務備案的情形外，均應向所在地主管稅務機關進行稅務備案：
（1）境外機構或個人從境內(nèi)獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政府服務等服務貿(mào)易收入；
（2）境外個人在境內(nèi)的工作報酬，境外機構或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；
（3）境外機構或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。

【點評】本題考核的是對外付匯需要進行稅務備案的情形。但是同時，也要掌握無須備案的情形。
無須進行稅務備案的情形：
1.境內(nèi)機構在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；
2.境內(nèi)機構在境外代表機構的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構在境外承包工程的工程款；
3.境內(nèi)機構發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款；
4.進口貿(mào)易項下境外機構獲得的國際運輸費用；
5.保險項下保費、保險金等相關費用；
6.從事運輸或遠洋漁業(yè)的境內(nèi)機構在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項費用；
7.境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務的團費以及代訂、代辦的住宿、交通等相關費用；
8.亞洲開發(fā)銀行和世界銀行集團下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業(yè)分得的利潤和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財產(chǎn)（含房產(chǎn)）出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國境內(nèi)機構取得的利息；
9.外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府（轉(zhuǎn)）貸款（含外國政府混合（轉(zhuǎn)）貸款）和國際金融組織貸款項下的利息。本項所稱國際金融組織是指國際貨幣基金組織、世界銀行集團、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等；
10.外匯指定銀行或財務公司自身對外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務等項下的利息；
11.我國省級以上國家機關對外無償捐贈援助資金；
12.境內(nèi)證券公司或登記結算公司向境外機構或境外個人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價證券賣出所得收益；
13.境內(nèi)個人境外留學、旅游、探親等因私用匯；
14.境內(nèi)機構和個人辦理服務貿(mào)易、收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項下退匯；
15.國家規(guī)定的其他情形。

另外，補充下列事項無需辦理稅務備案：
1.外國投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資；
2.財政預算內(nèi)機關、事業(yè)單位、社會團體非貿(mào)易非經(jīng)營性付匯業(yè)務。

7、多選題

依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，下列款項不得抵免境內(nèi)所得稅稅額的有（?。?。

A、按境外所得稅法應該繳納并已實際繳納的所得稅稅款

B、按境外所得稅法律規(guī)定屬于錯繳的境外所得稅稅款

C、境外所得稅納稅人從境外征稅主體得到實際返還的所得稅稅款

D、按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款

【答案】BCD
【解析】可抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：  
（1）按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；  
（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款；  
（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；  
（4）境外所得稅納稅人或者其利害關系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿? 
（5）按照我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定,已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款；  
（6）按照國務院財政、稅務主管部門有關規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

【點評】本題考查不得抵免境內(nèi)所得稅稅額的規(guī)定。

可抵免的境外所得稅稅額的基本條件
（1）企業(yè)來源于中國境外的所得依中國境外稅收法律以及相關規(guī)定計算而繳納的稅額；
（2）繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱；
（3）限于企業(yè)應當繳納且已實際繳納的稅額（除另有饒讓抵免或其他規(guī)定外）。