2017注會(huì)《經(jīng)濟(jì)法》易錯(cuò)題解析：可轉(zhuǎn)換公司債券

成功的花兒是由汗水澆灌的，你努力不一定成功，但不努力一定不會(huì)成功。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的日子逼得這么緊，別再磨蹭了，快點(diǎn)來(lái)學(xué)習(xí)吧！以下是經(jīng)濟(jì)法易錯(cuò)題，快來(lái)做題吧！

　　多選題：

2013年5月，甲上市公司擬申請(qǐng)發(fā)行2800萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，保薦人對(duì)該公司進(jìn)行調(diào)查了解后，發(fā)現(xiàn)的下列事實(shí)中，構(gòu)成發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券障礙的有（ ）。

A.2012年6月因未按時(shí)公告2011年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而受到證券交易所的譴責(zé)

B.截至2013年4月底，凈資產(chǎn)為32000萬(wàn)元，在本次申請(qǐng)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券之前，累計(jì)債券余額為12000萬(wàn)元

C.經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核驗(yàn)，最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均為8％；扣除非經(jīng)常性損益后，最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均為6.8％

D.乙能源股份有限公司（系上市公司）為其公開(kāi)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券提供連帶責(zé)任保證

【正確答案】ABD

【答案解析】（1）上市公司最近12個(gè)月內(nèi)受到過(guò)證券交易所的公開(kāi)譴責(zé)不予核準(zhǔn)公開(kāi)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，本題甲公司受到證券交易所公開(kāi)譴責(zé)不滿12個(gè)月，因此選項(xiàng)A構(gòu)成發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的障礙；（2）上市公司本次發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券后累計(jì)公司債券余額不超過(guò)最近一期期末凈資產(chǎn)額的40％，本題甲公司本次發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券后，累計(jì)債券余額為公司凈資產(chǎn)的46.25％，即（12000＋2800）/32000＝46.25％，因此選項(xiàng)B構(gòu)成發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的障礙；（3）最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6％，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與扣除前的凈利潤(rùn)相比，以低者作為加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的計(jì)算依據(jù)，本題甲公司扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與扣除前的凈利潤(rùn)相比，低者為6.8％，是符合規(guī)定的；（4）證券公司或上市公司（上市商業(yè)銀行除外）不得作為發(fā)行可轉(zhuǎn)債的擔(dān)保人，因此選項(xiàng)D構(gòu)成發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的障礙。

【正確率】11.00%

點(diǎn)評(píng)：這個(gè)題目有些難度，發(fā)行可轉(zhuǎn)債同時(shí)要滿足上市公司增發(fā)的一般條件，所以這個(gè)題目涵蓋的知識(shí)點(diǎn)比較多，考察考生對(duì)教材內(nèi)容的掌控能力。

在做題過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，大家可以再次回歸到教材或者課程中進(jìn)行復(fù)習(xí)，或者大家也可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問(wèn)，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為以后的深入學(xué)習(xí)作好充分的準(zhǔn)備。

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