2015年注冊會計師考試《會計》練習題精選（十一）

為了讓廣大學員通過練習，掌握相應(yīng)知識點，正保會計網(wǎng)校精選了注冊會計師各科目的練習題，供學員練習，祝大家備考愉快。

　　1.多選題

　　2012年5月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一臺自用機器設(shè)備與乙公司的長期股權(quán)投資和專利權(quán)進行置換。甲公司換出產(chǎn)品的成本為200萬元，公允價值為300萬元，適用的增值稅稅率為17%；設(shè)備的賬面價值350萬元，公允價值500萬元。乙公司換出長期股權(quán)投資的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為200萬元。甲公司收到乙公司支付的銀行存款51萬元，為換入無形資產(chǎn)支付相關(guān)稅費6萬元。假設(shè)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮機器設(shè)備的增值稅以及其他因素。則下列處理中，正確的有（?。?/p>

　　A、甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為206萬元

　　B、甲公司因此交換應(yīng)確認的損益為250萬元

　　C、乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為300萬元

　　D、乙公司因此交換應(yīng)確認的損益為300萬元

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。

　　甲公司應(yīng)做的處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　600

　　　　無形資產(chǎn)　　206

　　　　銀行存款　?。?1－6）45

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　300

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　51

　　　　　　固定資產(chǎn)清理　　350

　　　　　　營業(yè)外收入　　150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　200

　　　　貸：庫存商品　　200

　　因此項交換，甲公司對損益的影響金額＝300＋150－200＝250（萬元）。

　　乙公司處理為：

　　借：庫存商品　　300

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　51

　　　　固定資產(chǎn)　　500

　　　　貸：銀行存款　　51

　　　　　　長期股權(quán)投資　　500

　　　　　　投資收益　　100

　　　　　　無形資產(chǎn)　　100

　　　　　　營業(yè)外收入　　100

　　此項交換中，乙公司確認的損益金額＝100＋100＝200（萬元）。

　　所以正確答案為A、B、C。

　　2.多選題

　　A公司發(fā)生的下列交易或事項不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（?。?。

　　A、以一項公允價值為300萬元作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資換入B公司的一項公允價值為400萬元的投資性房地產(chǎn)，A公司另支付補價100萬元

　　B、以一項賬面價值為300萬元的長期股權(quán)投資換入C公司公允價值為280萬元的無形資產(chǎn)，A公司另支付補價73萬元

　　C、以一項賬面余額為246萬元的應(yīng)收賬款換入D公司一項公允價值為200萬元的固定資產(chǎn)，并收到補價10萬元

　　D、以一項固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）換入E公司公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資，并收到補價100萬元

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定。

　　選項A，補價比例＝100/（100＋300）＝25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項B，補價比例＝73/280＝26.07%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項C，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該事項不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

　　選項D，補價比例＝100/（100＋320）＝23.81%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　3.單選題

　　下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（?。?/p>

　　A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資

　　B、準備持有至到期的債券投資

　　C、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。

　　貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。

　　4.單選題

　　下列非貨幣性資產(chǎn)交換中，不具有商業(yè)實質(zhì)的是（?。?。

　　A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項固定資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風險均不同

　　B、甲公司以一項投資性房地產(chǎn)換入乙公司一項長期股權(quán)投資，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同但風險不同

　　C、甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司一批存貨，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入換出資產(chǎn)的公允價值相比重大

　　D、甲公司以一項無形資產(chǎn)換入乙公司一項無形資產(chǎn)，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在時間、風險、金額均相同

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：商業(yè)實質(zhì)的判斷。

　　根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：

　?。?）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；

　?。?）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　因此，選項D不符合具有商業(yè)實質(zhì)的條件。

　　5.單選題

　　甲公司以固定資產(chǎn)和專利技術(shù)換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進行核算的（具有商業(yè)實質(zhì)）。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50.5萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關(guān)資料如下：

　　甲公司換出：（1）固定資產(chǎn)原值為500萬元，已經(jīng)計提的累計折舊的金額為100萬元，發(fā)生的資產(chǎn)減值損失的金額為50萬元，公允價值為400萬元。

　?。?）專利技術(shù)的原值為80萬元，已經(jīng)計提累計攤銷的金額為20萬元，沒有發(fā)生資產(chǎn)減值損失，公允價值為60萬元。

　　乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬元。以計提存貨跌價準備10萬元，公允價值350萬元，假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價值為（　）。

　　A、300萬元

　　B、350萬元

　　C、400萬元

　　D、560萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理。

　　甲公司收到的補價金額＝400＋60－350＝110（萬元）。

　　甲公司取得原材料的入賬價值為＝460－110＝350（萬元）。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　350

　　　　累計折舊　　100

　　　　固定資產(chǎn)減值準備　　50

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　500

　　借：庫存商品　　350

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　59.5

　　　　累計攤銷　　20

　　　　銀行存款　　50.5

　　　　貸：無形資產(chǎn)　　80

　　　　　　固定資產(chǎn)清理　　350

　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　50

　　6.多選題

　　甲公司以庫存原材料交換乙公司的一處庫房，原材料的賬面成本為90萬元，不含稅售價100萬元，增值稅稅率17%，已計提的存貨跌價準備5萬元。庫房在乙公司的賬面價值為75萬元，公允價值為100萬元，甲公司收到銀行存款17萬元。假設(shè)此交易具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，下列會計處理中正確的有（?。?/p>

　　A、甲公司固定資產(chǎn)（庫房）入賬價值為100萬元

　　B、甲公司因該項交換影響損益的金額是10萬元

　　C、乙公司換出的庫房公允價值與賬面價值之差應(yīng)計入營業(yè)外收入

　　D、乙公司該項交換對乙公司當期損益的影響為42萬元

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：以公允價值計量的會計處理。

　　甲公司固定資產(chǎn)（庫房）的入賬價值＝100（萬元）。甲公司因該項交換確認損益的金額=100-（90-5）=15（萬元），所以選項B不對。乙公司該項交換對乙公司當期損益的影響即為換出庫房的處置損益25（100-75）萬元，所以選項D不對。

　　7.多選題

　　非貨幣性資產(chǎn)交換在賬面價值計量下，下列說法中不正確的有（?。?。

　　A、換出的投資性房地產(chǎn)支付的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加

　　B、換出無形資產(chǎn)支付的營業(yè)稅計入到換入資產(chǎn)成本中

　　C、換出存貨按照其公允價值確認收入，按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　D、換出金融資產(chǎn)應(yīng)按照賬面價值與公允價值之差確認投資收益

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點：以賬面價值計量的會計處理。

　　賬面價值計量下，換出資產(chǎn)不確認處置損益，以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費倒擠入換入資產(chǎn)的成本中。

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