2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題：合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消分錄

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選擇題

　　20×8年1月2日，甲公司以發(fā)行1200萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）為對(duì)價(jià)，取得同一母公司控制的乙公司60%股權(quán)，甲公司該項(xiàng)合并及合并后有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　（1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，當(dāng)日甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為35000萬(wàn)元，其中：股本15000萬(wàn)元、資本公積12000萬(wàn)元、盈余公積3000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8200萬(wàn)元，其中：實(shí)收資本2400萬(wàn)元、資本公積3200萬(wàn)元、盈余公積1000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)1600萬(wàn)元。

　　（2）甲公司20×7年至20×9年與其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　?、?0×9年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元，出售給乙公司的銷售價(jià)格為1600萬(wàn)元（不含增值稅額，下同）。乙公司將該商品作為存貨，至20×9年12月31日尚未對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售，相關(guān)貨款亦未支付。

　　甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按余額的5%計(jì)提壞賬。

　?、?0×9年6月20日，甲公司以2700萬(wàn)元自子公司（丙公司）購(gòu)入丙公司原自用的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備系丙公司于20×6年12月以2400萬(wàn)元取得，原預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)尚可使用7.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　?、?0×9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁公司）購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)甲公司支付1500萬(wàn)元，在丁公司的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。

　　20×9年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)萎縮，甲公司停止了相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，甲公司估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為700萬(wàn)元，計(jì)提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　?、?0×9年12月31日，甲公司有一筆應(yīng)收子公司（戊公司）款項(xiàng)3000萬(wàn)元，系20×7年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于20×7年對(duì)集團(tuán)外獨(dú)立第三方銷售。甲公司20×8年對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了800萬(wàn)元壞賬，考慮到戊公司20×9年財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，甲公司20×9年對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)一步計(jì)提了400萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。

　?。?）其他有關(guān)資料：

　?、僖?0×8年1月2日甲公司合并乙公司時(shí)確定的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司后續(xù)凈資產(chǎn)變動(dòng)情況如下：20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元、其他綜合收益200萬(wàn)元；20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元、其他綜合收益300萬(wàn)元。上述期間乙公司未進(jìn)行利潤(rùn)分配。

　?、诒绢}中有關(guān)公司適用的所得稅稅率均為25%，且預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　?、塾嘘P(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　④甲公司合并乙公司交易符合免稅重組條件，在計(jì)稅時(shí)交易各方選擇進(jìn)行免稅處理。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司20×9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的抵消分錄。

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