2015年注冊會計師考試《會計》練習題：合并財務報表抵消分錄

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目的練習題，希望對廣大考生有幫助。

選擇題

　　20×8年1月2日，甲公司以發(fā)行1200萬股本公司普通股（每股面值1元）為對價，取得同一母公司控制的乙公司60%股權，甲公司該項合并及合并后有關交易或事項如下：

　?。?）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，當日甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元，其中：股本15000萬元、資本公積12000萬元、盈余公積3000萬元、未分配利潤5000萬元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為8200萬元，其中：實收資本2400萬元、資本公積3200萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤1600萬元。

　?。?）甲公司20×7年至20×9年與其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

　?、?0×9年10月，甲公司將生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品出售給乙公司。該批產(chǎn)品在甲公司的賬面價值為1300萬元，出售給乙公司的銷售價格為1600萬元（不含增值稅額，下同）。乙公司將該商品作為存貨，至20×9年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷售，相關貨款亦未支付。

　　甲公司對1年以內(nèi)的應收賬款按余額的5%計提壞賬。

　?、?0×9年6月20日，甲公司以2700萬元自子公司（丙公司）購入丙公司原自用的設備作為管理用固定資產(chǎn)，并于當月投入使用。該設備系丙公司于20×6年12月以2400萬元取得，原預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。甲公司取得該資產(chǎn)后，預計尚可使用7.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　?、?0×9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司（丁公司）購入，購入時甲公司支付1500萬元，在丁公司的賬面價值為1000萬元。

　　20×9年用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品市場萎縮，甲公司停止了相關產(chǎn)品生產(chǎn)。至12月31日，甲公司估計其可變現(xiàn)凈值為700萬元，計提了800萬元存貨跌價準備。

　　④20×9年12月31日，甲公司有一筆應收子公司（戊公司）款項3000萬元，系20×7年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于20×7年對集團外獨立第三方銷售。甲公司20×8年對該筆應收款項計提了800萬元壞賬，考慮到戊公司20×9年財務狀況進一步惡化，甲公司20×9年對該應收款項進一步計提了400萬元壞賬準備。

　?。?）其他有關資料：

　?、僖?0×8年1月2日甲公司合并乙公司時確定的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為基礎，乙公司后續(xù)凈資產(chǎn)變動情況如下：20×8年實現(xiàn)凈利潤1100萬元、其他綜合收益200萬元；20×9年實現(xiàn)凈利潤900萬元、其他綜合收益300萬元。上述期間乙公司未進行利潤分配。

　?、诒绢}中有關公司適用的所得稅稅率均為25%，且預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。

　?、塾嘘P公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　④甲公司合并乙公司交易符合免稅重組條件，在計稅時交易各方選擇進行免稅處理。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司20×9年合并財務報表有關的抵消分錄。

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