2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（十）

為了使廣大學(xué)員在備戰(zhàn)2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)更快的掌握相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校在此精選了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目的練習(xí)題供學(xué)員參考，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真。

1、多選題

下列事項(xiàng)形成可抵扣暫時(shí)性差異的有（ ）。

A、會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊比稅法上多100萬(wàn)元

B、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降50萬(wàn)元

C、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬(wàn)元

D、企業(yè)本期發(fā)生費(fèi)用化研發(fā)支出100萬(wàn)元

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：可抵扣暫時(shí)性差異；

選項(xiàng)C，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，形成非暫時(shí)性差異。

2、多選題

下列各項(xiàng)中，產(chǎn)生暫時(shí)性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有（ ）。

A、由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

B、采用權(quán)益法核算的擬長(zhǎng)期持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)的份額所確認(rèn)的投資收益

C、非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)

D、內(nèi)部研究開發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況；

選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，后續(xù)計(jì)量確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時(shí)性差異，但是在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時(shí)性差異，但是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購(gòu)買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，但是由于該暫時(shí)性產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。

3、單選題

甲公司2009年12月31日購(gòu)入價(jià)值500萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。各年利潤(rùn)總額均為1 000萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設(shè)備的可收回金額為90萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，下列有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（ ）。

A、2011年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為5萬(wàn)元

B、2012年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為－30萬(wàn)元

C、2012年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5萬(wàn)元

D、2012年應(yīng)交所得稅為250萬(wàn)元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量（綜合）；

2010年末：賬面價(jià)值＝500－500/5＝400（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝500－500×40%＝300（萬(wàn)元）；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝100×25%＝25（萬(wàn)元）。

2011年末：賬面價(jià)值＝500－500/5×2＝300（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－300×40%＝180（萬(wàn)元）；資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元；遞延所得稅負(fù)債余額＝120×25%＝30（萬(wàn)元）；遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝30－25＝5（萬(wàn)元）。

2012年末計(jì)提減值準(zhǔn)備＝（500－500/5×3）－90＝110（萬(wàn)元）；賬面價(jià)值＝90（萬(wàn)元）；計(jì)稅基礎(chǔ)＝180－180×40%＝108 （萬(wàn)元）；累計(jì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元；遞延所得稅資產(chǎn)余額＝18×25%＝4.5（萬(wàn)元）；本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元，所以遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝－30（萬(wàn)元）、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝4.5（萬(wàn)元）；遞延所得稅收益為34.5萬(wàn)元；應(yīng)交所得稅＝（1000＋120＋18）×25%＝284.5（萬(wàn)元），或（1000＋500/5＋110－180×40%）×25%＝284.5（萬(wàn)元）；所得稅費(fèi)用＝284.5－34.5＝250（萬(wàn)元）。因此選項(xiàng)D不正確。

4、單選題

甲公司2012年年末有一項(xiàng)賬面原值為60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年、預(yù)計(jì)凈殘值為0的固定資產(chǎn)，至2012年年末已經(jīng)使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計(jì)提折舊，使用的第一年年末計(jì)提了6萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，假定計(jì)提減值后，預(yù)計(jì)使用年限不變。下列關(guān)于2012年末此資產(chǎn)的說(shuō)法正確的是（ ）。

A、甲公司此固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是36萬(wàn)元

B、甲公司此固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是30萬(wàn)元

C、甲公司此固定資產(chǎn)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為21

D、甲公司此固定資產(chǎn)當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額為15

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；

甲公司此固定資產(chǎn)在2011年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)＝60－60/5×1＝48（萬(wàn)元）；甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2011年年末的賬面價(jià)值＝60－60×2/5－6＝30（萬(wàn)元）；資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額＝48－30＝18（萬(wàn)元）；甲公司此固定資產(chǎn)在2012年年末的計(jì)稅基礎(chǔ)＝60－60/5×2＝36（萬(wàn)元）；甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2012年年末的賬面價(jià)值＝60－60×2/5－6－（60－60×2/5－6）×2/4＝15萬(wàn)元；資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額＝36－15＝21（萬(wàn)元）；所以2012年產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額＝21－18＝3（萬(wàn)元）。所以選項(xiàng)A正確。

5、多選題

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用處理方法正確的有（ ）。

A、企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用

B、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益

C、因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)

D、稅前彌補(bǔ)以前年度虧損會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少，遞延所得稅費(fèi)用增加

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量；

選項(xiàng)A，與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，所以并不是所有遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債均計(jì)入所得稅費(fèi)用。

6、多選題

下列有關(guān)所得稅列報(bào)的表述中，不正確的有（ ）。

A、遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

B、遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

C、遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

D、遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

【正確答案】BD

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：所得稅的列報(bào)；

遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。

7、單選題

某企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬(wàn)元，本期適用的所得稅稅率為33%，本期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3 720萬(wàn)元，上期已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬(wàn)元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為（ ）（不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時(shí)性差異）。

A、貸方1 530萬(wàn)元

B、借方1 638萬(wàn)元

C、借方2 178萬(wàn)元

D、貸方4 500萬(wàn)元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅的影響；

本期計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額＝（3 720－720）×33%＝990（萬(wàn)元），以前各期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝540/15%＝3 600（萬(wàn)元），本期由于所得稅稅率變動(dòng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝3 600×（33%－15%）＝648（萬(wàn)元），故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額＝990＋648＝1 638（萬(wàn)元）。

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