【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計師《審計》第十九章測試

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　　一、單項選擇題

1. 下列關(guān)于注冊會計師對于其他信息的責(zé)任的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述

B.注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告時，可能需要考慮其他信息

C.根據(jù)法律法規(guī)或監(jiān)管要求，注冊會計師可能需要承擔(dān)與其他信息相關(guān)的額外責(zé)任

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位作出適當(dāng)安排，以便在審計報告日前獲取其他信息

【答案】 B

【解析】

注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告時，應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，選項B錯誤。

2. 下列對重大不一致和對事實的重大錯報的理解中，不正確的是（）。

A.注冊會計師對重大不一致是通過閱讀其他信息去尋找、發(fā)現(xiàn)的

B.對于對事實的重大錯報，是在為發(fā)現(xiàn)重大不一致而閱讀其他信息的過程中可能注意到的

C.對事實的重大錯報的特征之一是其他信息反映的事項與財務(wù)報表所反映的事項相關(guān)

D.對事實的重大錯報另一特征是被審計單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報

【答案】 C

【解析】

對事實的重大錯報的含義，應(yīng)注意把握兩個基本特征：一是其他信息所反映的事項與財務(wù)報表所反映的事項不相關(guān)；二是被審計單位對其他信息作出了不正確的陳述或列報。

3. 執(zhí)行2014年度審計業(yè)務(wù)時，A注冊會計師因X公司不提供客戶資料導(dǎo)致應(yīng)收賬款審計范圍受到重大限制而發(fā)表了保留意見。執(zhí)行2015年度審計業(yè)務(wù)時，獲取的證據(jù)表明2014年末所有應(yīng)收賬款均已收回。編制2015年度財務(wù)報表的審計報告時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)（）。

A.在意見段中指明應(yīng)收賬款期初余額可能存在錯報

B.不在審計報告中提及之前發(fā)表的保留意見

C.應(yīng)收賬款的對應(yīng)數(shù)據(jù)審計范圍受到限制而發(fā)表保留意見

D.在強調(diào)事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)審計范圍已不受限

【答案】 B

【解析】

如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決，則針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。本題意在提供一個“導(dǎo)致非無保留意見的事項已經(jīng)解決”的例子。

4. 下列選項中，不屬于審計報告的要素的是（）。

A.審計報告后附的財務(wù)報表

B.注冊會計師的簽名和蓋章

C.會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章

D.報告日期

【答案】 A

【解析】

選項A是審計報告后附的內(nèi)容，不屬于審計報告的要素。

5. 下列情形中，不屬于可能導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的是（）。

A.財務(wù)報表沒有作出必要的披露以實現(xiàn)公允反映

B.超出被審計單位的控制的情形

C.與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形

D.管理層施加限制的情形

【答案】 A

【解析】

選項A屬于由財務(wù)報表的披露的恰當(dāng)性或充分性方面導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的情形。

6. 下列關(guān)于審計報告日期的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師簽署審計報告的日期必須與管理層簽署已審計的財務(wù)報表為同一天

B.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與財務(wù)報表報出日為同一天

C.注冊會計師簽署審計報告的日期可以晚于財務(wù)報表報出日

D.注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期

【答案】 D

【解析】

注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期，選項D正確。

7. 注冊會計師在起草審計報告的導(dǎo)致非無保留意見的事項段時，下列要求中錯誤的是（）。

A.如存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯報，應(yīng)在事項段中解釋該錯報錯在何處

B.如無法量化財務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項段中說明這一情況

C.如果存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，應(yīng)在事項段中加以披露

D.如因?qū)徲嫹秶艿较拗贫l(fā)表非無保留意見，應(yīng)在事項段中說明具體原因

【答案】 C

【解析】

在某些情況下，例如管理層還沒有作出這些披露，或管理層已作出但注冊會計師不易獲取這些披露等，在事項段中披露遺漏的信息是不可行的，選項C錯誤。

8. 如果被審計單位財務(wù)報表是按照兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進行編制的，注冊會計師以下做法中不正確的是（）。

A.如果財務(wù)報表分別符合每個編制基礎(chǔ)，注冊會計師需要發(fā)表兩個意見

B.在對財務(wù)報表形成審計意見時，需要分別考慮每個編制基礎(chǔ)，并在審計意見中提及這兩個編制基礎(chǔ)

C.如果財務(wù)報表符合其中一個編制基礎(chǔ)而沒有符合另一個編制基礎(chǔ)，注冊會計師需要對財務(wù)報表按照其中一個編制基礎(chǔ)編制發(fā)表無保留意見，而對財務(wù)報表按照另一個編制基礎(chǔ)編制發(fā)表非無保留意見

D.如果有關(guān)財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性，但注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，則應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

【答案】 D

【解析】

如果有關(guān)財務(wù)報表符合另一財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性，但是注冊會計師認(rèn)為該披露對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強調(diào)事項段，以提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，而不是發(fā)表保留意見，選項D錯誤。

9. 注冊會計師于財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)X公司在其他信息中列示的年度利潤總額為12億元，比審計確認(rèn)的利潤總額高出3億元。對此，注冊會計師首先應(yīng)（）。

A.要求X公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一致

B.考慮以書面方式告知X公司董事會，并考慮征求律師意見

C.確認(rèn)X公司公布的招股說明書是否存在高估利潤的重大情況

D.確認(rèn)X公司已經(jīng)審計的利潤表是否存在隱瞞利潤的重大錯報

【答案】 D

【解析】

確定財務(wù)報表中是否存在未經(jīng)發(fā)現(xiàn)的重大錯報是注冊會計師的首要職責(zé)。

二 、多項選擇題

1. 注冊會計師對比較信息的審計目標(biāo)有（）。

A對財務(wù)報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求進行列報與管理層和治理層溝通

B.審計出比較信息的所有錯報

C.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定在財務(wù)報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進行列報

D.按照注冊會計師的報告責(zé)任出具審計報告

【答案】 C, D

【解析】

注冊會計師對比較信息的審計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：確定財務(wù)報表包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進行列報；按照注冊會計師的報告責(zé)任出具審計報告。

2. 下列關(guān)于注冊會計師在審計報告日后對含有已審計財務(wù)報表的文件中其他信息的責(zé)任的說法中，正確的有（ ）。

A.在審計業(yè)務(wù)沒有提出專門要求的情況下，注冊會計師對其他信息不發(fā)表審計意見

B.如果因其他信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理層拒絕修改，注冊會計師應(yīng)考慮拒絕提交審計報告

C.如果確定其他信息存在對事實的重大錯報，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M一步措施

D.如果確定其他信息存在對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)考慮征詢法律意見，了解該情況是否會使注冊會計師陷入法律訴訟事件，是否需要采取不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定等措施

【答案】 A, C, D

【解析】

如果因其他信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，需要修改其他信息，而管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M一步措施，包括征詢法律意見，選項B錯誤。

3. 承接審計業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有（）。

A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通

B.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定

C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見

D.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

【答案】 A, B, D

【解析】

如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財務(wù)報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響：（1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；（2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）。當(dāng)然，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項；如果在出具審計報告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見，選項ABD均正確，選項C錯誤。

4. 有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由（ ）簽名蓋章。

A.主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師

B.一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師

C.項目質(zhì)量控制復(fù)核人

D.會計師事務(wù)所審計部經(jīng)理

【答案】 A, B

【解析】

有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。

5. 注冊會計師在下列（ ）情況下，應(yīng)當(dāng)在審計報告的適當(dāng)段落中提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。

A.上期導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的重大錯報至本期仍未解決

B.管理層拒絕調(diào)整對應(yīng)數(shù)據(jù)中含有的上期審計未曾發(fā)現(xiàn)的重大錯報

C.上期財務(wù)報表未經(jīng)審計

D.上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但本期對應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯報

【答案】 A, B, C, D

【解析】

A、B、D對應(yīng)于非無保留意見，應(yīng)當(dāng)在事項段和意見段中提及；C應(yīng)當(dāng)在其他事項段中提及。

6. 下列關(guān)于審計報告作用的說法中，正確的有（ ）。

A.審計報告具有鑒證作用

B.審計報告，可以提高財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護作用

C.審計報告，可以降低財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護作用

D.審計報告可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責(zé)任

【答案】 A, B, C, D

【解析】

四個選項都是正確的。

7. 以下有關(guān)比較財務(wù)報表審計意見的說法中，正確的有（ ）。

A.注冊會計師必須將不同期間財務(wù)報表作為一個整體發(fā)表審計意見

B.注冊會計師可以對不同期間的財務(wù)報表發(fā)表不同類型的審計意見

C.如果比較財務(wù)報表不存在重大錯報，審計意見僅需提及當(dāng)期財務(wù)報表

D.注冊會計師可以僅針對某一期報表在審計報告中增加強調(diào)事項段

【答案】 B, D

【解析】

當(dāng)注冊會計師承接的是比較財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，審計意見應(yīng)當(dāng)包括對各期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見，注冊會計師可以對不同期間的財務(wù)報表發(fā)表不同類型的審計意見，所以選項BD正確，選項AC錯誤。

8. 下列各項中，屬于其他信息的有（ ）。

A.管理層或治理層的經(jīng)營報告

B.員工情況數(shù)據(jù)

C.財務(wù)比率

D.分析師報告中包含的信息

【答案】 A, B, C

【解析】

選項D不屬于其他信息包含的內(nèi)容。除ABC選項外，其他信息還包括計劃的資本性支出、董事和高級管理人員的姓名等內(nèi)容。

9. 以下關(guān)于強調(diào)事項段的說法中，正確的有（ ）。

A.增加強調(diào)事項段不影響已發(fā)表的審計意見

B.對于錯報重大但不具有廣泛性的情形，注冊會計師可以考慮增加強調(diào)事項段，而不必發(fā)表保留意見

C.增加強調(diào)事項段的事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表很重要

D.強調(diào)事項段應(yīng)該緊接在審計意見段之后

【答案】 A, C, D

【解析】

選項B不正確，強調(diào)事項段不能代替發(fā)表的審計意見。

10. 以下有關(guān)比較信息的說法中，正確的有（ ）。

A.比較信息有助于分析財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢

B.注冊會計師發(fā)表審計意見時，應(yīng)考慮比較信息的影響

C.對應(yīng)數(shù)據(jù)是當(dāng)期財務(wù)報表的不可缺少的一個組成部分

D.注冊會計師發(fā)表的審計意見應(yīng)包括對比較信息的意見

【答案】 A, B, C

【解析】

比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表。針對后者，注冊會計師需要發(fā)表審計意見；針對前者來說，審計意見僅提及本期報表，選項D錯誤。

三 、簡答題

1. ABC會計師事務(wù)所承接甲公司2013-2015年度比較財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，任命A注冊會計師為此次審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師的觀點或?qū)徲嬏幚碚浫缦拢?

（1）A注冊會計師認(rèn)為可以針對各期財務(wù)報表發(fā)表不同的意見類型，也可以在對某期財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見后，對其財務(wù)報表特定要素發(fā)表無保留意見。

（2）在審計中，A注冊會計師被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，對于此事項，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該在其他事項段中予以說明。

（3）在審計2014年度財務(wù)報表時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)一項重大錯報，而前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了無保留意見審計報告，A注冊會計師應(yīng)提請甲公司告知前任注冊會計師，未與前任注冊會計師直接進行溝通。

（4）A注冊會計師對2013年度財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，而當(dāng)時審計甲公司2013年度財務(wù)報表的注冊會計師對該財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，A注冊會計師認(rèn)為可以在其他事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因。

（5）如果A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段，應(yīng)當(dāng)就該事項和擬使用的措辭與管理層溝通。

要求：

假定不考慮其他事項，請判斷A注冊會計師的上述觀點或處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在，請簡要說明理由。

【答案】

（1）存在不當(dāng)之處。在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見相矛盾。

（2）存在不當(dāng)之處。注冊會計師被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，應(yīng)當(dāng)在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”，而不屬于增加其他事項段的情形。

（3）不存在不當(dāng)之處。

（4）存在不當(dāng)之處。A注冊會計師“應(yīng)當(dāng)”在其他事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實質(zhì)性原因，而不是“可以”。

（5）存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)是和治理層溝通，而不是管理層。

2. U會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對X股份有限公司（以下簡稱X公司）20×5年度財務(wù)報表實施審計并發(fā)表審計意見。X公司按規(guī)定在未審計財務(wù)報表中系統(tǒng)地列報了經(jīng)V會計師事務(wù)所審計的上期財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。其他相關(guān)情況如下：

（1）前任注冊會計師因無法對20×4年末存貨實施監(jiān)盤程序，出具了保留意見審計報告。X公司20×4年度財務(wù)報表與審計報告已于20×5年3月15日對外公布。

（2）A注冊會計師對20×5年末存貨進行監(jiān)盤和計價后，發(fā)現(xiàn)據(jù)此調(diào)節(jié)出的期初存貨金額與20×4年度財務(wù)報表列報金額之間存在重大差異，但管理層拒絕任何調(diào)整，前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表無保留意見審計報告。

（3）前任注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)X公司20×4年度財務(wù)報表中低估負(fù)債的重大錯報。管理層與A注冊會計師溝通后，更正了相關(guān)負(fù)債項目的對應(yīng)數(shù)據(jù)，但拒絕修改上期財務(wù)報表。

（4）針對A注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)的將20×5年初實現(xiàn)的營業(yè)收入提前在20×4年確認(rèn)的截止錯報，X公司未調(diào)整存在錯報的上期財務(wù)報表，并且前任注冊會計師沒有重新出具審計報告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。A注冊會計師也認(rèn)為無須在本期審計報告中提及該錯報。

（5）通過對20×5年末存貨實施監(jiān)盤和計價程序，A注冊會計師確信20×5年末存貨余額不存在重大錯報，認(rèn)為無需對存貨項目的對應(yīng)數(shù)據(jù)實施其他審計程序。

（6）A注冊會計師在審計報告的引言段中有如下表述：我們審計了后附的X股份有限公司（以下簡稱X公司）財務(wù)報表，包括20×5年12月31日和20×4年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×5年度和20×4年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

要求：

（一）逐一針對情況（1）、（2）和（3），不考慮其他情況，指出注冊會計師是否可能需要在審計報告中反映，簡要說明理由。

（二）逐一針對情況（4）、（5）和（6），不考慮其他情況，指出注冊會計師的做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

【答案】

（一）

針對情況（1），需要在審計報告中反映。理由：前任發(fā)表了非無保留意見，相關(guān)事項尚未解決且對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在重大影響。

針對情況（2），需要在審計報告中反映。理由：已經(jīng)獲取上期財務(wù)報表存在重大錯報的審計證據(jù)，而以前發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)批露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就包括在財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計報告中對本期財務(wù)報表發(fā)表保留或否定意見。

針對情況（3），需要在審計報告中反映。理由：可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，提請報表使用者關(guān)注所述對應(yīng)數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)不一致，并指出相關(guān)的對應(yīng)數(shù)據(jù)不存在錯報。

（二）

情況（4）可能存在不當(dāng)之處。注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，以描述這一情況，并提及詳細(xì)描述該事項的相關(guān)披露在財務(wù)報表中的位置。

情況（5）存在不當(dāng)之處。對存貨期末余額實施的審計程序，幾乎無法提供有關(guān)期初存貨的審計證據(jù)，應(yīng)對期初存貨實施必要的審計，并據(jù)以決定是否在審計報告中反映。

情況（6）存在不當(dāng)之處。注冊會計師接受委托對20×5年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見，不應(yīng)在審計報告的引言段中列報20×4年度財務(wù)報表。

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