【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計師《審計》第六章測試

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　　一、單項選擇題

　　1、以下關(guān)于審計工作底稿的表述中，不正確的是（　　）。

　　A、審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄

　　B、審計證據(jù)是審計工作底稿的載體

　　C、審計工作底稿是出具審計報告的基礎(chǔ)

　　D、審計工作底稿形成于審計過程，也反映整個審計過程

　　【答案】  B

　　【解析】  審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，選項B錯誤。

　　2、注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論等。其中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士可以不具備的特質(zhì)是（　?。?。

　　A、了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題

　　B、了解審計過程

　　C、了解被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境

　　D、在會計師事務(wù)所長期從事審計工作

　　【答案】  D

　　【解析】  有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：（l）審計過程；（2）相關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的規(guī)定；（3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（4）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。因此D錯誤。

　　3、以下有關(guān)審計工作底稿的說法中，不正確的是（　　）。

　　A、注冊會計師獲取的每個與審計結(jié)論相關(guān)的可靠審計證據(jù)都應(yīng)當(dāng)記錄于審計工作底稿

　　B、每張工作底稿都能直接為財務(wù)報表是否存在重大錯報提供證據(jù)

　　C、審計工作底稿是注冊會計師對財務(wù)報表出具審計報告的基礎(chǔ)

　　D、審計工作底稿能為注冊會計師是否遵循了審計準(zhǔn)則提供證據(jù)

　　【答案】  B

　　【解析】  選項B不正確：有些工作底稿并不能為財務(wù)報表是否存在重大錯報提供直接證據(jù)。例如，與審計計劃相關(guān)的工作底稿就無法直接證實財務(wù)報表是否存在重大錯報。

　　4、在編制審計工作底稿時，下列各項中，注冊會計師通常認(rèn)為不必形成最終審計工作底稿的是（　?。?。

　　A、注冊會計師與被審計單位管理層對重大事項進(jìn)行討論的結(jié)果

　　B、注冊會計師不能實現(xiàn)相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)的情形

　　C、注冊會計師識別出的信息與針對重大事項得出的最終結(jié)論不一致的情形

　　D、注冊會計師取得的已被取代的財務(wù)報表草稿

　　【答案】  D

　　【解析】  審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿。

　　5、以下針對以電子形式存在的工作底稿的說法中，不正確的是（　?。?/p>

　　A、以電子形式存在的工作底稿應(yīng)當(dāng)能轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿

　　B、轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式后，無須單獨保存以電子形式存在的工作底稿

　　C、轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式后，仍應(yīng)單獨保存以電子形式存在的工作底稿

　　D、以電子形式存在的工作底稿應(yīng)與紙質(zhì)形式的工作底稿一并歸檔

　　【答案】  B

　　【解析】  按規(guī)定，電子形式存在的工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)工作底槁后，與其他紙質(zhì)工作底稿一并歸檔，并單獨保存電子形式的工作底稿。

　　6、在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素不包括（　　）。

　　A、當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性

　　B、識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍

　　C、擬實施審計程序的性質(zhì)

　　D、編制審計工作底稿使用的文字

　　【答案】  D

　　【解析】  確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）擬實施審計程序的性質(zhì)；（3）識別的重大錯報風(fēng)險；（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度；（5）識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；（7）審計方法和使用的工具。

　　7、下列關(guān)于影響審計工作底稿的格式、要素和范圍的因素的說法中，不正確的是（  ）。

　　A、對業(yè)務(wù)復(fù)雜的被審計單位進(jìn)行審計形成的工作底稿通常比對業(yè)務(wù)簡單的被審計單位進(jìn)行審計形成的審計工作底稿要多

　　B、有關(guān)函證程序的審計工作底稿和存貨監(jiān)盤程序的審計工作底稿在內(nèi)容、格式和范圍上是不同的

　　C、無論審計證據(jù)質(zhì)量高還是低，都要記錄于審計工作底稿中

　　D、審計證據(jù)的重要程度會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

　　【答案】  C

　　【解析】注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較髙，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，選項C不正確。

　　8、以下關(guān)于識別特征的說法中，不正確的是（　?。?/p>

　　A、識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志

　　B、識別特征因測試的項目或事項不同而不同

　　C、對識別特征的記錄，可以反映項目組履行職責(zé)的情況

　　D、審計程序的性質(zhì)不會影響到識別特征

　　【答案】  D

　　【解析】  識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同，所以審計程序的性質(zhì)會影響到識別特征，選項D不正確。

　　9、對于某一具體項目或事項而言，識別特征的最主要的特點是（　?。?。

　　A、多樣性

　　B、廣泛性

　　C、唯一性

　　D、完整性

　　【答案】  C

　　【解析】  對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，所以選項C正確。

　　10、在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，注冊會計師記錄的識別特征通常是（　?。?/p>

　　A、銷售發(fā)票的開具人

　　B、銷售發(fā)票的編號

　　C、銷售發(fā)票的金額

　　D、銷售發(fā)票的付款人

　　【答案】  B

　　【解析】  銷售發(fā)票的編號一般具有唯一性，選項B正確。

　　二 、多項選擇題

　　1、下列屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有（　?。?/p>

　　A、能夠提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)

　　B、為證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作提供證據(jù)

　　C、便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查

　　D、作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，是評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)，所以選項D不正確。其余三個選項均屬于編制審計工作底稿的目的。

　　2、注冊會計師編制審計工作底稿除了主要目的外，還可以實現(xiàn)其他目的，下列有關(guān)其他目的的說法正確的有（　?。?。

　　A、有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作

　　B、保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄

　　C、便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況

　　D、有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  注冊會計師編制的審計工作底稿的其他目的除了以上四點外，還包括便于會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，實施項目質(zhì)量復(fù)核與檢查、便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　3、注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解（　　）。

　　A、實施審計程序的結(jié)果

　　B、按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　C、審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷

　　D、獲取的審計證據(jù)

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：（1）按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（選項B）；（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)（選項A、D）；（3）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷（選項C）。

　　4、下列關(guān)于審計工作底稿存在形式的相關(guān)說法中，正確的有（　　）。

　　A、審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在

　　B、以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔

　　C、以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，只要保存完整，不必考慮是否能夠轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿

　　D、以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔時，不需要單獨保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿

　　【答案】  A， B

　　【解析】  以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，選項C錯誤；在實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底槁，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，選項D錯誤。

　　5、會計師事務(wù)所對審計工作底稿設(shè)計和實施適當(dāng)?shù)目刂?，其目的有（　?。?/p>

　　A、使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時間和人員

　　B、在審計業(yè)務(wù)的所有階段，保護(hù)信息的完整性和安全性

　　C、防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿

　　D、禁止會計師事務(wù)所項目組成員以外的人接觸審計工作底稿

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  設(shè)計和實施的適當(dāng)控制應(yīng)可以允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計工作底稿，選項D錯誤。

　　6、下列各項中，不屬于審計工作底稿內(nèi)容的有（　?。?/p>

　　A、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本

　　B、反映不全或初步思考的記錄

　　C、已被取代的審計工作底稿的草稿

　　D、風(fēng)險評估結(jié)果修改前的記錄

　　【答案】  A， B， C

　　【解析】  草稿、錯誤的文本和反映不全或初步思考的記錄等不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因此通常無需保留這些記錄，選項ABC正確；風(fēng)險評估結(jié)果的修改反映了審計過程，構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，無論修改前的記錄，還是修改后的記錄，均應(yīng)當(dāng)保存。

　　7、審計工作底稿可能包括的內(nèi)容有（　?。?/p>

　　A、總體審計策略和具體審計計劃

　　B、重復(fù)的文件記錄

　　C、分析表和問題備忘錄

　　D、被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  審計工作底稿通常不包括重復(fù)的文件記錄，選項B錯誤。

　　8、審計工作底稿通常包括的內(nèi)容有（　?。?/p>

　　A、詢證函回函

　　B、管理建議書

　　C、與被審計單位律師的溝通文件

　　D、項目組內(nèi)部的會議記錄

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項均正確。

　　9、每一張審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有（　?。?。

　　A、被審計單位的名稱

　　B、審計項目的名稱

　　C、資產(chǎn)負(fù)債表日

　　D、底稿覆蓋的會計期間

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項均正確。

　　10、通常，注冊會計師編制的審計工作底稿包含的要素可能有（　　）。

　　A、審計工作底稿的標(biāo)題

　　B、審計過程記錄

　　C、審計結(jié)論

　　D、編制者姓名及其編制日期

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  四個選項均正確，除了四個選項外，審計工作底稿的要素還可能包括審計標(biāo)識及其說明，索引號及編號，復(fù)核者姓名及復(fù)核日期，其他應(yīng)說明事項。

　　三 、簡答題

　　1、A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在編制審計工作底稿時，A注冊會計師的相關(guān)觀點如下：

　　（1）在歸整審計檔案時，注冊會計師刪除了關(guān)于存貨減值準(zhǔn)備審計工作底稿的初稿。

　?。?）甲公司的風(fēng)險投資部經(jīng)理H雖然沒有審計實務(wù)經(jīng)驗，但是了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題，A注冊會計師認(rèn)為H屬于有經(jīng)驗的專業(yè)人士。

　?。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員。

　?。?）如果針對甲公司在2015年度承接了財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，同時也承接了甲公司的內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，如果兩項業(yè)務(wù)報告日不同，應(yīng)于較晚的業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。

　　（5）A注冊會計師認(rèn)為審計工作底稿除了包括總體審計策略和具體審計計劃等之外，還包括管理建議書和業(yè)務(wù)約定書等，但審計工作底稿不能代替甲公司的會計記錄。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）恰當(dāng)。

　?。?）不恰當(dāng)。有經(jīng)驗的專業(yè)人士需要具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且要對審計過程以及審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定等有合理的了解。

　?。?）恰當(dāng)。

　?。?）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

　?。?）恰當(dāng)。

　　2、A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：

　?。?）由于在審計過程中識別出重大錯報并提出審計調(diào)整建議，A注冊會計師重新評估并修改了重要性，并將記錄計劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。

　　（2）對于詢問被審計單位特定人員的程序，A注冊會計師在形成審計工作底稿時，以詢問的時間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識別特征。

　?。?）A注冊會計師在審計過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項記錄在審計工作底稿中。

　?。?）審計報告日期為2016年4月18日。A注冊會計師于2016年4月20日將審計報告提交給甲公司管理層，并于2016年6月19日完成審計工作底稿的歸檔工作。

　　（5）在對審計工作底稿進(jìn)行歸檔的過程中，A注冊會計師對審計工作底稿進(jìn)行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計檔案歸整工作核對表。

　　（6）A注冊會計師在審計工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計檔案中的回函傳真件。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評估的重要性之間的修改痕跡。

　?。?）恰當(dāng)。

　　（3）恰當(dāng)。

　?。?）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在審計報告日后六十天內(nèi)將審計工作底稿歸整完成，即2016年6月17日前完成歸檔。

　?。?）恰當(dāng)。

　　（6）不恰當(dāng)。在完成最終歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定的保管期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

　　3、甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，ABC會計師事務(wù)所委托B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在執(zhí)行審計工作的過程中，B注冊會計師對與審計工作底稿相關(guān)的事項的處理或觀點如下：

　　（1）B注冊會計師認(rèn)為編制審計工作底稿有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任。

　?。?）為了便于復(fù)核，B注冊會計師將以電子形式存在的審計工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔。同時為了遵循保密原則，B注冊會計師刪除了電子形式的審計工作底稿。

　?。?）B注冊會計師認(rèn)為問題備忘錄和核對表只是審計過程中一些匯總和分析手段，并不能構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)，因而不屬于審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容。

　?。?）審計工作底稿中的每張表或記錄都應(yīng)當(dāng)有一個索引號。

　?。?）B注冊會計師認(rèn)為如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，則可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。

　　要求：

　　針對上述第（1）至（5）項，逐項指出B注冊會計師的觀點或做法是否正確。如不正確，請簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）正確。

　?。?）不正確。需要在歸檔紙質(zhì)審計工作底稿的同時，單獨保存電子形式存在的審計工作底稿。

　?。?）不正確。審計工作底稿的內(nèi)容通常包括問題備忘錄和核對表。

　?。?）正確。

　?。?）正確。

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