2015年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化練習(xí)：非貨幣性資產(chǎn)交換

　　除涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》以外，2015年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。本章近幾年的考點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定、換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；同時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換與債務(wù)重組、差錯(cuò)更正等有關(guān)章節(jié)相結(jié)合的主觀題。

第十五章《非貨幣性資產(chǎn)交換》強(qiáng)化練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月1日，甲公司以一批存貨和一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)交換乙公司的一座辦公樓和一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備。已知甲公司換出存貨的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為400萬元（假定等于計(jì)稅價(jià)格），無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為600萬元。乙公司換出辦公樓的賬面價(jià)值為600萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的營業(yè)稅為35萬元，生產(chǎn)用設(shè)備的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司為換入生產(chǎn)用設(shè)備發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元，為換入辦公樓發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬元。假設(shè)該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮無形資產(chǎn)和設(shè)備的增值稅。則甲公司換入辦公樓和生產(chǎn)用設(shè)備的入賬價(jià)值分別為（?。?。

　　A、760萬元，252萬元

　　B、610萬元，202萬元

　　C、661萬元，219萬元

　　D、632.5萬元，209.5萬元

　　2、甲公司與乙公司為兩個(gè)互不關(guān)聯(lián)的獨(dú)立企業(yè)，經(jīng)協(xié)商，甲公司用專利權(quán)與乙公司擁有的生產(chǎn)性設(shè)備進(jìn)行交換。甲公司專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為420萬元，不考慮專利權(quán)的相關(guān)稅費(fèi)；乙公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，已計(jì)提折舊170萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為400萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生設(shè)備搬遷費(fèi)2萬元；乙公司另支付20萬元給甲公司，甲公司收到換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，在此項(xiàng)交易中甲公司確認(rèn)的損益金額是（?。?。

　　A、0

　　B、99萬元

　　C、120萬元

　　D、141萬元

　　3、長城公司以一棟辦公樓換入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一輛汽車，換出辦公樓的賬面原價(jià)為600萬元，已計(jì)提折舊為360萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為300萬元。換入生產(chǎn)設(shè)備和汽車的賬面價(jià)值分別為180萬元和120萬元，公允價(jià)值分別為200萬元和100萬元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該公司換入汽車的入賬價(jià)值為（?。?。

　　A、60萬元

　　B、100萬元

　　C、80萬元

　　D、112萬元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、在收到補(bǔ)價(jià)的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，如果換入單項(xiàng)固定資產(chǎn)，影響固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素可能有（　）。

　　A、收到的補(bǔ)價(jià)

　　B、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　C、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　D、換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　2、20×4年6月1日，甲公司將自產(chǎn)的一批存貨換入乙公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)。甲公司換出的存貨的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元。乙公司換出固定資產(chǎn)的賬面原值為800萬元，已計(jì)提折舊200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，換出的無形資產(chǎn)的賬面原值為1000萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，由于使用壽命不確定，未計(jì)提過攤銷。乙公司換出的兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，假設(shè)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，增值稅已通過銀行存款支付，甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元，甲公司為換入固定資產(chǎn)支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元。則下列說法正確的有（　）。

　　A、甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為564萬元

　　B、甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為840萬元

　　C、甲公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為570萬元

　　D、甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為846萬元

參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】由于交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬金額，并在換入資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)?，因此換入資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟目偝杀荆?00＋400×17%＋500＝868（萬元）。所以換入辦公樓的入賬價(jià)值＝868×600/（600＋200）＋10＝661（萬元）；換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝868×200/（600＋200）＋2＝219（萬元）。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司確認(rèn)的損益金額＝420-300＝120（萬元）。

　　3、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額為300萬元，換入各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額×換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值÷換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝300×100÷（200＋100）＝100（萬元）。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下：

　?。?）不發(fā)生補(bǔ)價(jià)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值（除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠）＋相關(guān)稅費(fèi)；

　?。?）發(fā)生補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）＋相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值一補(bǔ)價(jià)）＋相關(guān)稅費(fèi)。

　　2、

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本＝1200＋200＝1400（萬元）；固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝1400×（800－200）/（800－200＋1000－100）＝560（萬元），無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝1400×（1000－100）/（800－200＋1000－100）＝840（萬元）。由于甲公司為換入固定資產(chǎn)支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元，因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝560＋10＝570（萬元），無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為840萬元。

　　相關(guān)鏈接：
　　2015年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》各章強(qiáng)化練習(xí)
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