2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化練習(xí)：或有事項(xiàng)

　　2015年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。本章從歷年考試情況來(lái)看，主觀題主要考查預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理及其與所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相結(jié)合的會(huì)計(jì)處理；包括未決訴訟的確認(rèn)與計(jì)量；重組義務(wù)的處理、產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的確認(rèn)、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的處理。

第十四章《或有事項(xiàng)》強(qiáng)化練習(xí)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司和乙公司有關(guān)訴訟資料如下：

　?。?）甲公司2011年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問(wèn)的職業(yè)判斷，認(rèn)為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450～470萬(wàn)元之間，同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)3萬(wàn)元。

　　（2）甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認(rèn)為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲賠償500萬(wàn)元。

　?。?）該訴訟案至2011年12月31日尚未判決。

　　乙公司2011年有關(guān)未決訴訟的處理，不正確的是（?。?。

　　A、確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出460萬(wàn)元

　　B、確認(rèn)管理費(fèi)用3萬(wàn)元

　　C、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債463萬(wàn)元

　　D、2011年會(huì)計(jì)報(bào)表不需要披露該未決訴訟

　　2、A公司為增值稅一般納稅人，假定A公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用，2011年有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：

　?。?）2011年12月，A公司與乙公司簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，約定在2012年2月底以每件1.2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售3000件Y產(chǎn)品，如不執(zhí)行合同，違約金為合同總價(jià)款的20%。

　?。?）2011年12月31日，A公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品3000件，并驗(yàn)收入庫(kù)，每件成本1.6萬(wàn)元。

　　假定2011年底市場(chǎng)每件價(jià)格為2.4萬(wàn)元。A公司應(yīng)確認(rèn)的損失表述不正確的是（?。?。

　　A、由于該合同因存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試

　　B、執(zhí)行該合同的損失為1200萬(wàn)元

　　C、不執(zhí)行該合同的損失為720萬(wàn)元

　　D、選擇支付違約金方案，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出720萬(wàn)元

　　3、2011年8月1日，長(zhǎng)城公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被黃河公司起訴。至2011年12月31日，該起訴訟尚未判決，長(zhǎng)城公司估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，賠償150萬(wàn)元的可能性為70%，賠償100萬(wàn)元的可能性為30%。長(zhǎng)城公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬(wàn)元。2011年12月31日，對(duì)于該起訴訟長(zhǎng)城公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（?。?。

　　A、125萬(wàn)元

　　B、120萬(wàn)元

　　C、100萬(wàn)元

　　D、150萬(wàn)元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于虧損合同的處理，說(shuō)法正確的有（　）。

　　A、在履行合同義務(wù)過(guò)程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過(guò)與合同相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同

　　B、待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C、待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失

　　D、待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　2、2013年12月31日，甲公司為其子公司乙公司提供了一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保。該擔(dān)保協(xié)議約定，乙公司向銀行貸款500萬(wàn)元，年利率6%，期限1年；貸款到期如果乙公司無(wú)力償付，則甲公司代為償還全部本息。至2014年末，貸款到期，但是乙公司無(wú)力償付全部貸款，銀行要求甲公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，并承擔(dān)每天萬(wàn)分之五的罰息。甲公司向乙公司了解情況后，預(yù)計(jì)其可以自行承擔(dān)逾期罰息以及20%的本息，而剩余80%的本息很可能需要甲公司來(lái)承擔(dān)。假定不考慮其他因素，則甲公司的下列處理正確的有（?。?。

　　A、甲公司2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元

　　B、如果甲公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出前，最終確定甲公司向銀行實(shí)際償還80%的債務(wù)本息，那么甲公司不需要做處理

　　C、如果甲公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出前，最終確定乙公司20%部分的本息也無(wú)法支付，則甲公司應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，按照100%的債務(wù)本息確認(rèn)負(fù)債，并調(diào)整報(bào)告年度的損益

　　D、如果甲公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出前，最終確定乙公司可以向銀行償還100%的債務(wù)本息，則甲公司需要將資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖銷，并調(diào)整報(bào)告年度損益

參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D，應(yīng)披露該未決訴訟。確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝（450＋470）/2＋3＝463（萬(wàn)元）。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司每件成本1.6萬(wàn)元，每件售價(jià)1.2萬(wàn)元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。所以：

　　可變現(xiàn)凈值＝3000×1.2-0＝3600（萬(wàn)元）

　　成本＝3000×1.6＝4800（萬(wàn)元）

　　執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200（萬(wàn)元）

　　不執(zhí)行合同損失=違約金損失（3000×1.2×20%）+按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算損失（1.6-2.4）×3000=720-2400=-1680（萬(wàn)元）[收益]

　　因此應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出720萬(wàn)元。

　　3、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。根據(jù)規(guī)定，所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定；如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。

　　本題或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，按照最可能發(fā)生金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，題中最可能發(fā)生的賠償支出為150萬(wàn)元。長(zhǎng)城公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回的30萬(wàn)元通過(guò)其他應(yīng)收款科目核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：虧損合同的處理。

　　選項(xiàng)A，企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。在履行合同義務(wù)過(guò)程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過(guò)與合同相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。

　　選項(xiàng)C、D，待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　2、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】甲公司2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債＝500×（1＋6%）×80%＝424（萬(wàn)元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤；如果甲公司2014年資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出前，最終確定甲公司向銀行實(shí)際償還80%的債務(wù)本息，那么需要將資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)銷，確認(rèn)為其他應(yīng)付款，選項(xiàng)B處理有誤。

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