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2024年注會《稅法》易錯題解析（九）：制造業(yè)增值稅留抵退稅規(guī)定
你總要為了夢想全力以赴一次。正保會計網(wǎng)校從過去一周的《稅法》每日一練反饋中篩選出了錯誤率較高的題目，趕緊行動起來，和小保一起回顧一下這類易錯題涉及的知識點吧！
下列關(guān)于制造業(yè)等行業(yè)納稅人增值稅期末留抵稅額退稅制度的表述，錯誤的有（ ）。
A、允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60％
B、進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重
C、納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還留抵稅額
D、納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額可以用于退還留抵稅額
【正確答案】AD
【答案解析】選項A，允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×100％；選項D，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進項稅額不得用于退還留抵稅額。
【點評】本題考查制造業(yè)增值稅留抵退稅規(guī)定，注意與一般企業(yè)區(qū)分。兩者差異總結(jié)如下：
享受留抵退稅的條件——同時符合
| 一般企業(yè)（2019.4.1起） | 制造業(yè)與批發(fā)零售等行業(yè)，小微企業(yè)（含個體戶） |
| a.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元； | |
| b.納稅信用等級為A級或B級； | |
| c.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開專票情形； | |
| d.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的； | |
| e.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。 | |
可退稅額計算
| 一般企業(yè) | 制造業(yè)與批發(fā)零售等行業(yè)，小微企業(yè)（含個體戶） | |
| 退還增量留抵稅額 | 增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例× 60％ | 增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例 |
| 退還存量留抵稅額 | 存量留抵稅額×進項構(gòu)成比例 | |
| 進項構(gòu)成比例 | 2019 年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的專票（ 含全電發(fā)票中的專票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、 收費公路通行費電子普票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。 | |
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