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2023年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選(四)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:marker 2022/10/17 10:25:32 字體:

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2022年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選

1、單選題

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日,甲公司以銀行存款1 200萬元取得乙公司80%的股權(quán),形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日確認(rèn)商譽200萬元,合并當(dāng)日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異900萬元,因預(yù)計未來無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額,甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2×21年11月30日,甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,且該事實于購買日已經(jīng)存在。甲公司編制2×21年度合并財務(wù)報表時進(jìn)行的下列會計處理中,不正確的是( )。

A、借記遞延所得稅資產(chǎn)225萬元

B、貸記其他綜合收益25萬元

C、貸記商譽200萬元

D、貸記所得稅費用25萬元

【答案】B

【解析】甲公司編制合并財務(wù)報表時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)= 900×25%=225(萬元),超過了購買日確認(rèn)的商譽200萬元,先沖減商譽,商譽不足沖減的,超過部分計入當(dāng)期損益,即計入所得稅費用。正確的會計分錄為:

借:遞延所得稅資產(chǎn)  225

貸:商譽       200

所得稅費用     25

【點評】本題考查與企業(yè)合并相關(guān)遞延所得稅的處理,需要掌握購買日和12個月內(nèi)調(diào)整時的處理原則。

在企業(yè)合并中,購買方取得的可抵扣暫時性差異,按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額,但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。

購買日后12個月內(nèi),如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在,預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少商譽,商譽不足沖減的,差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益;除上述情況以外,確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

2、單選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×21年1月1日甲公司將其自用房屋對外出租,該房屋的成本為750萬元,預(yù)計使用年限為20年。出租前已使用4年,按照年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值等于賬面價值,均為600萬元。甲公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,該項投資性房地產(chǎn)在2×21年12月31日的公允價值為900萬元。2×21年稅前會計利潤為1 000萬元。假定該房屋稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與自用時的會計規(guī)定相同;同時,稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額,待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。不考慮其他因素,下列有關(guān)甲公司2×21年12月31日所得稅的會計處理,不正確的是(?。?。

A、2×21年應(yīng)遞延所得稅負(fù)債為84.38萬元

B、2×21年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用為64.38萬元

C、2×21年應(yīng)交所得稅為165.63萬元

D、2×21年所得稅費用為250萬元

【答案】B

【解析】

選項A、B,2×21年年初該投資性房地產(chǎn)的賬面價值=600(萬元),計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×4=600(萬元),即期初無暫時性差異,該項資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產(chǎn)賬面價值=900(萬元),計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬元),應(yīng)納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元),“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=337.5×25%=84.375≈84.38(萬元),確認(rèn)遞延所得稅費用;選項C,應(yīng)交所得稅=(1 000-300-750÷20)×25%=165.625≈165.63(萬元);選項D,所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)。

【點評】本題考查的是投資性房地產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ),以及所得稅的會計處理。

1.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益(或其他綜合收益)的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn),其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值。

稅法規(guī)定,企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定,以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等在持有期間公允價值的波動在計稅時不予考慮,因此賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間會存在差異。

2.所得稅費用的確認(rèn)思路如下所示:

選項A、B,2×21年年初該投資性房地產(chǎn)的賬面價值=600(萬元),計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×4=600(萬元),即期初無暫時性差異,該項資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產(chǎn)賬面價值=900(萬元),計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬元),應(yīng)納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元),“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=337.5×25%=84.375≈84.38(萬元),確認(rèn)遞延所得稅費用;選項C,應(yīng)交所得稅=(1 000-300-750÷20)×25%=165.625≈165.63(萬元);選項D,所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)。

【點評】本題考查的是投資性房地產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ),以及所得稅的會計處理。

1.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益(或其他綜合收益)的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn),其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值。

稅法規(guī)定,企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定,以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等在持有期間公允價值的波動在計稅時不予考慮,因此賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間會存在差異。

2.所得稅費用的確認(rèn)思路如下所示:

【提示】上述遞延所得稅指的是計入所得稅費用的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn),不包括計入所有者權(quán)益等科目的金額。

3、多選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%,2×22年甲公司發(fā)生一系列會計與稅法產(chǎn)生差異的交易或事項,具體資料如下:①當(dāng)期購入作為交易性金融資產(chǎn)核算的債券投資,期末公允價值為1000萬元,取得成本為600萬元;②收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助160萬元,計入當(dāng)期損益,稅法上將其納入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額;③計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元;④因違反稅收法規(guī)的規(guī)定,接到稅務(wù)部門的處罰通知,要求其支付罰款20萬元。至2×22年12月31日,該項罰款尚未支付。甲公司2×22年利潤總額為3 000萬元,假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額均為零,未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司2×22年所得稅的處理中,正確的有(?。?。

A、當(dāng)年產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為420萬元

B、當(dāng)年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為100萬元

C、遞延所得稅負(fù)債為100萬元

D、遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元

【答案】BCD

【解析】當(dāng)年產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異= 400(萬元)(事項①),所以當(dāng)期產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬元);當(dāng)年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=100(萬元)(事項③),所以當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元);事項②,會計與稅法相同,不產(chǎn)生差異;事項④,罰沒支出屬于永久性差異。

【點評】本題考查暫時性差異的判斷,以及遞延所得稅的計算。

1.暫時性差異

①應(yīng)納稅暫時性差異的期末余額,如圖所示。

②可抵扣暫時性差異的期末余額,如圖所示。

2.遞延所得稅的計算

(1)計算“遞延所得稅負(fù)債”“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額:

①“遞延所得稅負(fù)債”科目的期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率

②“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額=可抵扣暫時性差異的期末余額×未來轉(zhuǎn)回時的所得稅稅率

(2)計算“遞延所得稅負(fù)債”“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額:

①“遞延所得稅負(fù)債”科目發(fā)生額=期末余額-期初余額

②“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=期末余額-期初余額

4、單選題

甲公司為增值稅一般納稅人,下列有關(guān)稅費表述不正確的是(?。?/p>

A、將應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面,按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,應(yīng)計入有關(guān)的成本

B、收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入稅金及附加

C、印花稅一般計入稅金及附加

D、購入作為非貨幣性福利發(fā)放給生產(chǎn)工人的商品所支付的增值稅計入生產(chǎn)成本

【答案】B

【解析】收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本。

【點評】本題考查應(yīng)交稅費的有關(guān)會計處理。

(1)計入稅金及附加的有:消費稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、資源稅(收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的除外)、城建稅及教育費附加。

(2)各種稅費計入科目的辨析:

貸方

借方

計入應(yīng)交稅費不通過應(yīng)交稅費科目核算
計入稅金及附加消費稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、資源稅、城建稅及教育費附加印花稅
計入資產(chǎn)成本——耕地占用稅、不可抵扣的進(jìn)項稅額、進(jìn)口商品消費稅、進(jìn)口關(guān)稅
計入所得稅費用企業(yè)所得稅(應(yīng)交所得稅)——

5、單選題

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日,甲公司以發(fā)行自身股票為對價取得乙公司100%的股權(quán),形成非同一控制下的免稅合并。甲公司發(fā)行的股票公允價值為1 200萬元,購買日確認(rèn)合并商譽200萬元。購買日,乙公司產(chǎn)生可抵扣暫時性差異900萬元,因預(yù)計未來無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額,甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2×21年11月30日,甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,且該事實在購買日已經(jīng)存在。不考慮其他因素,甲公司編制2×21年度合并財務(wù)報表時進(jìn)行的下列會計處理中,不正確的是( )。

A、借記遞延所得稅資產(chǎn)225萬元

B、貸記其他綜合收益25萬元

C、貸記商譽200萬元

D、貸記所得稅費用25萬元

【答案】B

【解析】甲公司編制 2× 21年度合并財務(wù)報表時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)= 900× 25%= 225(萬元),超過了購買日確認(rèn)的商譽 200萬元,先沖減商譽,商譽不足沖減的,超過部分計入當(dāng)期損益,即計入所得稅費用。正確的會計分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn) 225

貸:商譽 200

所得稅費用 25

【點評】本題考查與企業(yè)合并相關(guān)遞延所得稅的處理,需要掌握購買日和12個月內(nèi)調(diào)整時的處理原則。

在企業(yè)合并中,購買方取得的可抵扣暫時性差異,按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額,但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。

購買日后12個月內(nèi),如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在,預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少商譽,商譽不足沖減的,差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益; 除上述情況以外,確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

6、單選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年甲公司實現(xiàn)利潤總額1 050萬元,永久性差異資料如下:2×19年收到的國債利息收入50萬元;因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款100萬元。暫時性差異資料如下:年初遞延所得稅負(fù)債余額為100萬元,年末余額為125萬元,上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異;年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為150萬元,年末余額為200萬元,上述遞延所得稅資產(chǎn)均產(chǎn)生于交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。不考慮其他因素,甲公司2×19年計算的所得稅費用是( )。

A、262.5萬元

B、287.5萬元

C、275萬元

D、300萬元

【答案】C

【解析】

甲公司2×19年的所得稅費用=(1 050-50+100-25/25%+50/25%)×25%+(25-50)=275(萬元)。快速計算:1 050×25%+永久性差異(-50+100)×25%=262.5+12.5=275(萬元)。

【點評】本題考查所得稅費用的核算。

1.暫時性差異的性質(zhì)和相關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)如下:

資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;

資產(chǎn)賬面價值<計稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);

負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);

負(fù)債計稅基礎(chǔ)<賬面價值,形成應(yīng)納稅暫時性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

2.暫時性差異余額×稅率(轉(zhuǎn)回期間的稅率)=遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債期末余額

遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債期末余額-期初余額=遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債本期發(fā)生額。

3.遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額;注:上述遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)只包含對應(yīng)科目為損益科目(即所得稅費用)的部分。

4.當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加金額-納稅調(diào)整減少金額

當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期稅率

5.所得稅費用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費用

【提示】既有暫時性差異又有永久性差異的情況下,暫時性差異最終是不影響所得稅費用的金額的。在稅率不變的情況下,可以運用快速計算方法:所得稅費用=(利潤總額±永久性差異)×所得稅稅率。

7、單選題

甲公司屬于制造業(yè)企業(yè),適用的企業(yè)所得稅率為25%,2×22年7月1日,甲公司自發(fā)研究形成一項高新技術(shù),入賬成本為500萬元,并于當(dāng)月投入使用,預(yù)計使用年限為10年,凈殘值為零。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定,甲公司對上述高新技術(shù)按照成本的200%攤銷,稅法的折舊政策與會計一致。2×22年度,甲公司實現(xiàn)利潤總額1000萬元。期初遞延所得稅負(fù)債余額為50萬元,期末遞延所得稅負(fù)債余額為30萬元。不考慮其他因素,甲公司2×22年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報的所得稅費用金額是(?。?。

A、223.75萬元

B、237.5萬元

C、250萬元

D、243.75萬元

【答案】D

【解析】

所得稅費用=(1000-500/10×6/12)×25%=243.75(萬元)。

【點評】本題考查所得稅費用的計算,要掌握一般的計算思路,以及特殊情況下的快速計算。

1.一般計算

遞延所得稅、應(yīng)交所得稅以及所得稅費用的計算思路如下所示:

【提示】上述遞延所得稅指的是計入所得稅費用的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn),不包括計入所有者權(quán)益等科目的金額。

2.特殊計算

①如果不存在稅率變動,也不存在不確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異,那么:

所得稅費用=(利潤總額+/-非暫時性差異)×適用稅率

②如果在①的基礎(chǔ)上,也不存在非暫時性差異,那么:

所得稅費用=利潤總額×適用稅率

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