2023年注冊會計師考試《會計》練習題精選（三）

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1、多選題

下列屬于政府補助的有（?。?。

A、糧食局給予的糧食儲備資金補貼

B、對于具有先進、優(yōu)秀、高新技術(shù)的企業(yè)給予一些獎勵

C、建造節(jié)能減排、減少環(huán)境污染的工程所獲得的補貼

D、收到的增值稅出口退稅款

【答案】ABC

【解析】選項 D，由于增值稅是價外稅，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，實質(zhì)上是政府退回企業(yè)事先墊付的資金，并不是政府無償給予的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于政府補助。

2、多選題

2×22年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）4月1日，收到先征后返的所得稅240萬元；（2）6月30日，以3 000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付給甲公司800萬元，作為對甲公司取得房屋的補償；（3）10月10日，收到當?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元。甲公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。甲公司對其取得的政府補助采用總額法進行核算，并采用直線法分攤與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不考慮其他因素，甲公司有關(guān)的會計處理正確的有（?。?/p>

A、收到先征后返的所得稅應確認其他收益240萬元

B、甲公司取得房屋的補償在2×22年應分攤計入其他收益的金額8萬元

C、甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y款，不屬于政府補助

D、甲公司收到當?shù)卣芳拥耐顿Y屬于與收益相關(guān)的政府補助

【答案】ABC

【解析】選項 D，屬于接受政府投資，計入實收資本。事項（ 1）屬于收到與收益相關(guān)的政府補助，應該直接計入其他收益；相關(guān)分錄為：

借：銀行存款 240

貸：其他收益 240

事項（ 2）屬于為購建房屋取得的政府補助，是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應該是先計入遞延收益，然后在固定資產(chǎn)的折舊期間內(nèi)分攤計入其他收益，當期應分攤的金額＝ 800/50×6/12＝ 8（萬元）；相關(guān)分錄為：

借：銀行存款 800

貸：遞延收益 800

借：遞延收益 8

貸：其他收益 8

事項（ 3）屬于接受政府投資，計入實收資本；相關(guān)分錄為：

借：銀行存款 500

貸：實收資本 500

因此，因政府補助應確認的收益金額＝ 240＋ 8＝ 248（萬元）。

【點評】本題考查政府補助的特征以及政府補助的會計處理。

1.政府補助的特征

（1）政府補助是來源于政府的經(jīng)濟資源。

（2）政府補助是無償?shù)摹?/p>

特殊情況：

①政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，享有相應的所有者權(quán)益，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。

借：銀行存款

貸：股本、資本公積等

②企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理，不適用政府補助準則。

借：銀行存款、應收賬款

貸：主營業(yè)務收入等

2.政府補助的會計處理

3、多選題

2×22年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）4月1日，甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款1 000萬元，用于資助甲公司的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計研發(fā)周期為兩年，其中研究階段預計1年，預計將發(fā)生研究支出1 500萬元，該項目自2×22年4月1日開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1 200萬元；甲公司取得的政府補助全部用于研究支出，并符合政府補助所附條件。 （2）5月20日，財政部門撥付給甲公司用于鼓勵安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項500萬元，公司于月末按照財政部門的條件安置職工。假定該職工全部為生產(chǎn)工人，產(chǎn)品尚未完工，該獎勵款項滿足政府補助所附條件。與收益相關(guān)的政府補助，按照支出比例進行分攤。甲公司采用總額法對政府補助進行處理，不考慮其他因素，甲公司當年因上述交易或事項而確認政府補助的會計處理中，正確的有（?。?/p>

A、取得研發(fā)項目的補助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

B、安置職工就業(yè)而給予的獎勵款收到時，計入遞延收益500萬元

C、2×22年因研發(fā)項目的補助分攤計入其他收益的金額為800萬元

D、甲公司取得鼓勵安置職工就業(yè)而給予的獎勵款，屬于與收益相關(guān)的政府補助

【答案】BCD

【解析】

事項（1），甲公司取得該政府補助用于一項研發(fā)項目的前期研究且全部用于研究支出，所以該補助為與收益相關(guān)政府補助，且用于補償以后期間發(fā)生的支出，應該先計入遞延收益，然后在費用或支出發(fā)生時攤銷計入當期損益。會計處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　1 000

貸：遞延收益            　　　　1 000

借：研發(fā)支出——費用化支出　1 200

貸：銀行存款            　　　　1 200

借：管理費用　　　　　　　　1 200

貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　1 200

借：遞延收益                 800

貸：其他收益（1 200/1 500×1 000）800

事項（2），甲公司收到的關(guān)于安置職工的獎勵款項，用于補償安置職工所發(fā)生的工資費用，應作為與收益相關(guān)的政府補助。會計處理為：

借：銀行存款                 500

貸：遞延收益                   500

【點評】本題考查政府補助分類及其會計處理。

4、單選題

甲公司在2×22年自相關(guān)部門取得以下款項：（1）1月20日收到撥來的以前年度已完成科研項目的經(jīng)費補貼200萬元；（2）4月20日收到國家對公司進行技術(shù)改進項目的支持資金5000萬元，用于購置固定資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)于當年12月28日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為20年，采用雙倍余額遞減法計提折舊；（3）12月30日，收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補貼2000萬元，該項目尚未開始研究。假定上述政府補助在2×22年以前均未予以確認，甲公司采用總額法核算其取得的政府補助，且對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助按照直線法分攤。不考慮其他因素影響。下列關(guān)于甲公司2×22年對政府補助的會計處理中，不正確的是（?。?。

A、當期取得與收益相關(guān)的政府補助是2200萬元

B、應于取得時計入遞延收益的政府補助是7000萬元

C、當期取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是5000萬元

D、應于取得時計入資本公積的政府補助是2200萬元  

【答案】D

【解析】

選項D，上述事項均屬于企業(yè)取得的政府補助，企業(yè)取得的政府補助不應計入資本公積，即不存在應計入資本公積的政府補助。

事項（ 1）為與收益相關(guān)的政府補助，賬務處理：借：銀行存款 200

貸：其他收益   200

事項（2）為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，賬務處理：

借：銀行存款   5000

貸：遞延收益   5000

事項（3）為與收益相關(guān)的政府補助，賬務處理：

借：銀行存款   2000

貸：遞延收益   2000

【點評】本題考查政府補助的分類以及會計處理。

1.政府補助的分類

（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

（2）與收益相關(guān)的政府補助：是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。

2.一般會計處理

5、多選題

2×19年初，甲公司接受政府給予的財政補貼200萬元，要求用于購建治理當?shù)丨h(huán)境污染的專門設施。企業(yè)購建的該項專門設施于2×19年末達到預定可使用狀態(tài)。該專門設施的入賬金額為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2×23年末，甲公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。企業(yè)采用總額法核算該政府補助，并認定直線法為分攤政府補助的合理方法。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司的會計處理中，正確的有（?。?。

A、2×19年初確認遞延收益200萬元

B、2×20年分攤遞延收益40萬元

C、2×22年對營業(yè)利潤的影響為－24萬元

D、2×23年對營業(yè)利潤的影響為102萬元

【答案】ABCD

【解析】

選項C，2×22年影響營業(yè)利潤的金額為計入管理費用的金額64萬元和計入其他收益的金額40萬元，合計為－24萬元。選項D，2×23年影響營業(yè)利潤的金額＝－64＋40＋86＋40＝102（萬元）。各年的分錄為：

（1）2×19年初接受政府補貼時：

借：銀行存款　　　　200

貸：遞延收益　　　　200

（2）2×19年末專門設施完工時：

借：固定資產(chǎn)　　　　320

貸：在建工程　　　　320

（3）自2×20年起每個資產(chǎn)負債表日（年末）計提折舊，同時分攤遞延收益時：

①計提折舊：

借：管理費用　　　?。?20/5）64

貸：累計折舊　　　　64

②分攤遞延收益（年末）：

借：遞延收益　　　?。?00/5）40

貸：其他收益　　　40

（4）2×21年、2×22年、2×23年的折舊和遞延收益的攤銷同上面（3）處理。

（5）2×23年末出售專門設施，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

①出售專門設施：

借：固定資產(chǎn)清理　　64

累計折舊　　　　（64×4）256

貸：固定資產(chǎn)　　　　320

借：銀行存款　　　　150

貸：固定資產(chǎn)清理　　　64

資產(chǎn)處置損益　　　　86

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：遞延收益　　　　40

貸：資產(chǎn)處置損益　　　　40

【點評】本題考查與資產(chǎn)相關(guān)政府補助的會計處理，并且是以總額法核算，要注意總額法與凈額法的區(qū)分，熟悉與資產(chǎn)相關(guān)政府補助在兩種不同核算方式下的會計處理。

6、多選題

甲公司在2×18年發(fā)生了以下交易或事項：（1）甲公司需要購置一部環(huán)保設備，但是由于資金不足，按照有關(guān)規(guī)定向政府提出200萬元的補助申請，政府同意該申請，并撥付款項；（2）甲公司因超比例安排殘疾人員就業(yè)取得政府給予的獎勵款項25萬元；（3）甲公司收到當?shù)卣耐顿Y款項2000萬元；（4）政府本期免征甲公司增值稅金額50萬元。甲公司對政府補助均采用總額法核算，不考慮其他因素，下列與上述事項相關(guān)的各項表述中，不正確的有（?。?。

A、為購置環(huán)保設備取得的財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

B、因招收殘疾人員入職取得的獎勵款項應計入營業(yè)外收入

C、接受政府投資屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

D、免征企業(yè)增值稅屬于與收益相關(guān)的政府補助

【答案】BCD

【解析】選項 B，因超比例安排殘疾人員就業(yè)取得的獎勵款項應計入其他收益；選項C，接受政府投資屬于政府對甲公司的資本性投入，不屬于政府補助；選項D，免征增值稅屬于政府導向的稅收優(yōu)惠，不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，因此不屬于政府補助。

【點評】本題考查的是政府補助的特征和分類。常見的考查形式是給出相關(guān)事項，判斷是否屬于政府補助、判斷政府補助的類型。

7、多選題

下列各項中，屬于政府補助的有（?。?/p>

A、企業(yè)研發(fā)專利技術(shù)取得的財政補貼

B、取得行政劃撥的土地使用權(quán)

C、企業(yè)按照政府規(guī)定以低于成本價的售價銷售新能源汽車，政府按照售價與市價的差額對其支付補貼

D、銀行豁免某企業(yè)的借款利息

【答案】AB

【解析】

選項C，屬于企業(yè)銷售商品的資金流入，不屬于政府補助；選項D，屬于債務重組。

【點評】本題考查政府補助的定義和特征。需要掌握政府補助定義，并準確區(qū)分不屬于政府補助的特殊情況。

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