2022年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（四十七）

　　貸：銀行存款 （100×1.5天×200）3

2、多選題

股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件，下列各項屬于非市場條件的有（?。?/p>

A、股價增長率

B、服務(wù)期限條件

C、利潤指標(biāo)實現(xiàn)情況

D、銷售指標(biāo)實現(xiàn)情況

【答案】CD
【解析】可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件，其中業(yè)績條件包括市場條件（比如，股價增長率）和非市場條件（比如，銷售指標(biāo)、利潤指標(biāo)的實現(xiàn)情況）。選項 CD符合題意。

【點(diǎn)評】本題考查的是股份支付中可行權(quán)條件的區(qū)分。可行權(quán)條件的內(nèi)容如下圖所示：

【提示】①市場條件是否得到滿足不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。對于可行權(quán)條件為市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率）、服務(wù)期限等，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。

②股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工滿足了非市場條件（如利潤增長率）、服務(wù)期限等，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。即非市場條件是否得到滿足影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。即沒有滿足非市場條件時，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

3、多選題

下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理的表述中，正確的有（?。?。

A、在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

B、在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)的負(fù)債

C、對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤分配進(jìn)行會計處理

D、后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理，直到解鎖日預(yù)計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致  

【答案】ACD

【解析】

選項B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷現(xiàn)金股利，對于預(yù)計未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期成本費(fèi)用。會計處理如下：借：管理費(fèi)用　　貸：應(yīng)付股利

選項D，根據(jù)最新的情況估計的離職人數(shù)與原來估計不一樣，按會計估計變更處理，調(diào)整確認(rèn)的成本費(fèi)用。分錄如下：

股利可撤銷處理：

借：其他應(yīng)付款

　　貸：應(yīng)付股利（或相反的處理）

股利不可撤銷的處理：

借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付股利（或相反的處理）

【點(diǎn)評】本題考查限制性股票等待期內(nèi)現(xiàn)金股利的會計處理。需要區(qū)分不同的情形：

4、單選題

甲公司和乙公司均為A公司的子公司。2×21年1月1日，A公司授予甲公司一名高管人員100萬份股票期權(quán)，如果該高管人員在本集團(tuán)內(nèi)服務(wù)滿3年，即可以5元每股的價格購買A公司股票100萬股，每份股票期權(quán)在授予日的公允價值為3元。2×21年7月1日，該高管接受集團(tuán)調(diào)動，從甲公司離職，同時入職乙公司，假定調(diào)職后仍符合該股份支付計劃協(xié)議約定。2×21年年末，每份股票期權(quán)的公允價值為5元，該高管人員仍在乙公司任職，假設(shè)該高管人員未來不會從集團(tuán)內(nèi)離職。不考慮其他因素，針對該業(yè)務(wù)下列表述中正確的是（?。?。

A、2×21年A公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資166.67萬元

B、2×21年A公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬100萬元

C、2×21年甲公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用50萬元

D、2×21年乙公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元

【答案】C

【解析】

甲公司和乙公司均應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用＝100×3×1/3×6/12＝50（萬元），所以選項C正確，選項D錯誤；A公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積，金額＝100×3×1/3＝100（萬元），所以選項A、B錯誤。
個別報表各公司會計分錄如下：
A公司：
借：長期股權(quán)投資 100
　　貸：資本公積——其他資本公積100
甲公司：
借：管理費(fèi)用50
　　貸：資本公積——其他資本公積50
乙公司：
借：管理費(fèi)用50
　　貸：資本公積——其他資本公積50
合并報表抵銷分錄如下：
借：資本公積100
　　貸：長期股權(quán)投資 100 結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理；接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其自身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。
【點(diǎn)評】本題考查高管在集團(tuán)內(nèi)調(diào)動導(dǎo)致接受服務(wù)的企業(yè)變更的處理。
1.權(quán)益結(jié)算股份支付等待期資產(chǎn)負(fù)債表日的處理原則 權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。
企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計入資本公積中的其他資本公積。

2.如果受到激勵的高管在集團(tuán)內(nèi)調(diào)動導(dǎo)致接受服務(wù)的企業(yè)變更，但高管人員應(yīng)取得的股權(quán)激勵并未發(fā)生實質(zhì)性變化，則應(yīng)根據(jù)受益情況，在等待期內(nèi)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)（例如按服務(wù)時間）在原接受服務(wù)的企業(yè)與新接受服務(wù)的企業(yè)間分?jǐn)傇摳吖艿墓蓹?quán)激勵費(fèi)用。即誰受益、誰確認(rèn)費(fèi)用。

5、多選題

2×20年1月1日，甲公司向其20名高管人員每人授予30萬份股票期權(quán)，授予日該股票期權(quán)的公允價值為每份5元。甲公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：該批高管人員從2×20年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以9元/股的價格購買30萬股甲公司股票。截至2×20年12月31日，高管人員均未離職，甲公司預(yù)計未來也不會有人離職。甲公司于2×20年12月31日將股票期權(quán)授予日的公允價值由5元/份修改為8元/份。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×20年會計處理的表述中，正確的有（　）。

A、2×20年1月1日授予股票期權(quán)當(dāng)日不做會計處理

B、2×20年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用1600萬元

C、2×20年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用1000萬元

D、2×20年12月31日應(yīng)確認(rèn)資本公積——其他資本公積1600萬元

【答案】AC

【解析】截至 2× 20年 12月 31日，高管人員均未離職，甲公司預(yù)計未來也不會有人離職，授予日的公允價值的修改應(yīng)該按照未來適用法進(jìn)行處理， 2× 20年末修改，當(dāng)年仍是按照修改前的公允價值確認(rèn)，不需要追溯調(diào)整，因此 2× 20年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用＝ 5× 20× 30× 1/3＝ 1000（萬元）。分錄為：借：管理費(fèi)用       1000

貸：資本公積——其他資本公積 1000

【點(diǎn)評】本題考查的是股份支付可行權(quán)條件的修改，需要區(qū)分有利修改和不利修改下的各項處理原則。

6、單選題

甲公司為一家上市公司。2×16年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實施了一項股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些管理人員從2×16年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可以2元/股的價格購買10萬股甲公司股票。該項期權(quán)在2×16年1月1日的公允價值為每份16元，2×16年12月31日的公允價值為每份19元。2×16年有30名職員離開甲公司，甲公司估計整個等待期內(nèi)離開職員的比例將達(dá)到35%；2×17年又有25名職員離開公司，甲公司將整個等待期內(nèi)的職員離開比例修正為28%。2×17年12月31日，每份期權(quán)的公允價值為20元。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司股票期權(quán)的會計處理不正確的是（?。?。

A、2×16年12月31日，甲公司應(yīng)按照授予日期權(quán)公允價值確認(rèn)費(fèi)用

B、2×17年12月31日，甲公司應(yīng)按照當(dāng)日期權(quán)的公允價值確認(rèn)費(fèi)用

C、甲公司應(yīng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

D、甲公司在2×17年12月31日確認(rèn)的管理費(fèi)用為5056萬元

【答案】B
【解析】選項 B，2×17年12月31日，甲公司應(yīng)當(dāng)按照授予日的公允價值（每份16元）確認(rèn)相關(guān)的成本費(fèi)用；選項D，2×16年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（萬元）；2×17年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝200×（1－28%）×10×16×2/5－4160＝5056（萬元）。

【點(diǎn)評】本題考查權(quán)益法結(jié)算股份支付的會計處理，需要理解權(quán)益工具公允價值的選擇，股份支付類型的區(qū)分，以及權(quán)益結(jié)算股份支付的具體計算和處理。

1.股份支付類型判斷

（1）權(quán)益結(jié)算的股份支付

是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。

2）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的支付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。

2.權(quán)益工具公允價值的確定

（1）股份

對于授予職工的股份（限制性股票），其公允價值應(yīng)按企業(yè)股份的市場價格計量，同時考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件（不包括市場條件之外的可行權(quán)條件）進(jìn)行調(diào)整。

限制性股票在授予日的公允價值＝限制性股票授予日股票的市價－授予價格

（2）股票期權(quán)

對于授予職工的股票期權(quán)，應(yīng)通過期權(quán)定價模型來估計所授予的期權(quán)的公允價值。

3.權(quán)益結(jié)算股份支付的賬務(wù)處理

7、多選題

甲公司2×20年初實施了一項權(quán)益結(jié)算的股份支付計劃，向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權(quán)，約定自2×20年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。授予日該股票期權(quán)的公允價值為每股5元。2×20年沒有人離職，但是至2×21年12月31日，已有10名管理人員離職，且預(yù)計未來不會有人離職，當(dāng)日股票期權(quán)的公允價值為每股6元。2×22年4月20日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將該項股份支付計劃取消，同時以現(xiàn)金向未離職的員工進(jìn)行補(bǔ)償，共支付補(bǔ)償款460萬元。2×22年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，無人離職。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×22年該項股份支付取消的會計處理中正確的有（?。?。

A、甲公司應(yīng)先確認(rèn)2×22年成本費(fèi)用150萬元

B、取消時應(yīng)當(dāng)沖減原確認(rèn)的成本費(fèi)用

C、甲公司應(yīng)當(dāng)視為未修改，不需要對股份支付的取消做處理

D、取消時支付的補(bǔ)償款高于該權(quán)益工具在回購日的公允價值的部分，應(yīng)計入管理費(fèi)用，金額為10萬元

【答案】AD

【解析】截至 2×21年年末累計應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額＝（100－10）×1×5×2/3＝300（萬元）。 2×22年4月20日，應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額＝（100－10）×1×5×3/3－300＝150（萬元）。

借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　150

　　貸：資本公積——其他資本公積 150

因取消該股份支付計劃而支付的補(bǔ)償款（460萬元）高于該權(quán)益工具在回購日公允價值（450萬元）的部分，應(yīng)該計入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）。相關(guān)會計分錄為：

借：資本公積——其他資本公積 450

　　管理費(fèi)用 　　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　460

【點(diǎn)評】本題考查股份支付取消的會計處理。需要熟悉可行權(quán)條件修改時不同情況下（有利條件、不利條件、取消或結(jié)算）的會計處理的原則。
可行權(quán)條件修改的會計處理如下表所示：

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