注冊會計師《會計》每日一練：應(yīng)納稅所得額（2022.10.14）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張張 2022/10/14 08:59:28　字體：大小

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單選題

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日，甲公司以發(fā)行自身股票為對價取得乙公司100%的股權(quán)，形成非同一控制下的免稅合并。甲公司發(fā)行的股票公允價值為1 200萬元，購買日確認(rèn)合并商譽200萬元。購買日，乙公司產(chǎn)生可抵扣暫時性差異900萬元，因預(yù)計未來無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2×21年11月30日，甲公司預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，且該事實在購買日已經(jīng)存在。不考慮其他因素，甲公司編制2×21年度合并財務(wù)報表時進(jìn)行的下列會計處理中，不正確的是（　）。

A、借記遞延所得稅資產(chǎn)225萬元

B、貸記其他綜合收益25萬元

C、貸記商譽200萬元

D、貸記所得稅費用25萬元

查看答案解析

【答案】

【解析】

甲公司編制 2× 21年度合并財務(wù)報表時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝ 900× 25%＝ 225（萬元），超過了購買日確認(rèn)的商譽 200萬元，先沖減商譽，商譽不足沖減的，超過部分計入當(dāng)期損益，即計入所得稅費用。正確的會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn) 225

　　貸：商譽 200

　　　　所得稅費用 25

【點評】本題考查與企業(yè)合并相關(guān)遞延所得稅的處理，需要掌握購買日和12個月內(nèi)調(diào)整時的處理原則。

在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。

購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

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