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單選題
20×3年1月1日,甲公司購入某企業(yè)于當(dāng)日發(fā)行的面值為500萬元的債券,實際支付價款520萬元,另支付相關(guān)交易費用1.77萬元,債券的票面利率為5%,實際利率為4%,每年末支付當(dāng)年利息,到期一次還本,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算,20×3年末該債券的公允價值為450萬元,公司預(yù)計還將持續(xù)下跌,20×4年末該債券的公允價值為520萬元。下列有關(guān)甲公司對該項債券投資的會計處理中,不正確的是()。
A、20×3年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20.87萬元
B、20×3年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為67.64萬元
C、20×4年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益為18萬元
D、20×4年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價值回升應(yīng)確認(rèn)的損益為0
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點:可供出售金融資產(chǎn)的核算。
債券的初始入賬價值=520+1.77=521.77(萬元),則20×3年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=521.77×4%=20.87(萬元),攤余成本=521.77+20.87-500×5%=517.64(萬元),公允價值為450萬元,發(fā)生了減值,應(yīng)確認(rèn)的減值損失=517.64-450=67.64(萬元)。減值后攤余成本=賬面價值=450(萬元),因此20×4年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=450×4%=18(萬元)。20×4年末的攤余成本=450-500×5%+18=443(萬元),20×4年末該債券的公允價值為520萬元,公允價值回升金額=520-443=77(萬元),轉(zhuǎn)回的減值應(yīng)以計提的減值損失為限,故應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失67.64萬元,通過損益轉(zhuǎn)回,差額9.36萬元應(yīng)作為公允價值的上升處理,貸記其他綜合收益。因此20×4年末可供出售金融資產(chǎn)因公允價值回升應(yīng)確認(rèn)的損益為67.64萬元。
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