注冊會計師會計實務操作答疑：結(jié)轉(zhuǎn)各項成本的核算方法

1.原材料

原材料一般采用實際成本核算。企業(yè)內(nèi)部領用原材料時，貸記“原材料”科目，按照不同的使用用途，借記相關科目。如果用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，計入“生產(chǎn)成本”或者“制造費用”；如果用于銷售，計入“銷售費用”；如果是企業(yè)行政管理活動耗費，則計入“管理費用”；如果用于基建工程，則借記“在建工程”科目。根據(jù)2009年頒布的《增值稅暫行條例》，如果建造的是生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，直接按照原材料成本進行結(jié)轉(zhuǎn)；如果建造的不屬于此類固定資產(chǎn)，貸方還應該將原購入時產(chǎn)生的，已經(jīng)抵扣的增值稅做“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。

企業(yè)購入原材料，目的是生產(chǎn)產(chǎn)品或者使用，如果因為某些原因，如產(chǎn)品滯銷決定停產(chǎn)等，而決定直接出售原材料，不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務，此時要通過其他業(yè)務收支進行核算，在出售時，借記收到的銀行存款或者形成的應收債權，確認“其他業(yè)務收入”科目和增值稅銷項稅額，同時，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本。

2.包裝物

包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其范圍包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。

包裝物應當在領用或處置時按其成本計入生產(chǎn)成本或管理費用、銷售費用、其他業(yè)務支出。出租或出借包裝物時，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應當進行備查登記。

出租、出借包裝物的，企業(yè)在收到押金時，確認為其他應付款。若到期償還，沖銷原確認押金即可；如果包裝物損毀而沒收押金，應確認為其他業(yè)務收入。

3.低值易耗品

低值易耗品，是指不作為小企業(yè)固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

低值易耗品通常用于為企業(yè)生產(chǎn)、銷售或者管理活動提供服務，在領用時，借記“制造費用”、“管理費用”或“銷售費用”等，貸記“低值易耗品”科目；用于出租或者出借的，與“包裝物”的處理類似。

4.庫存商品

庫存商品包括庫存的外購商品、自制產(chǎn)成品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

企業(yè)應設置“庫存商品”科目核算庫存的各種商品的成本，并按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等設置明細賬進行明細核算。存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應在本科目下單設明細賬進行核算。“庫存商品”科目期末借方余額反映企業(yè)庫存商品的成本。

企業(yè)生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按成本借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，對外銷售產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目，并確認增值稅銷項稅額。