2013年注冊會計師考試《審計》試題及答案4

5.A注冊會計師負責(zé)審計X公司20x2年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

（1）X公司為奶制品生產(chǎn)企業(yè)。由于三聚氰胺、塑化劑、毒明膠等事項的影響，奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機。X公司20x2年度主營業(yè)務(wù)收入比上年下降。董事會不得不批準管理層進行額外舉債和權(quán)益融資用于重大研發(fā)項目和資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營能力。

（2）X公司總經(jīng)理以自己的家族企業(yè)Y公司為抵押，為X公司的9500萬元債務(wù)提供了擔(dān)保。Y公司為冶金企業(yè)，20x2年年末，X公司從Y公司賒購了9800萬元的鋼材。

（3）盡管評估的20x2年度管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險較上年明顯下降，A注冊會計師仍然設(shè)計和實施審計程序，復(fù)核了會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

（4）在復(fù)核會計估計是否存在偏向時，A注冊會計師評價了管理層在做出會計估計時所作的明顯不合理的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向。

要求：

（1）針對事項（1）和（2），分析X公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。

（2）請簡要說明，為應(yīng)對X公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，A注冊會計師除了設(shè)計和實施事項（3）中的審計程序外，還應(yīng)當實施哪些審計程序。

（3）簡要說明A注冊會計師在復(fù)核會計估計是否存在偏向時，除實施事項（4）中程序外，還應(yīng)當實施哪些程序。

【參考答案及解析】

（1）存在舞弊風(fēng)險因素。在事項（1）中，奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機，X公司20x2年度主營業(yè)務(wù)收入比上年下降，不得不額外舉債和權(quán)益融資用于重大研發(fā)項目和資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營能力；在事項（2）中，總經(jīng)理以家族企業(yè)為抵押為X公司的債務(wù)提供了擔(dān)保。這些情況都可能導(dǎo)致X公司產(chǎn)生舞弊的動機或壓力。在資料（2）中，X公司與Y公司進行了超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，為X公司對財務(wù)信息進行虛假報告提供了機會。

（2）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當；對于超出正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明交易的目的是為了對財務(wù)信息做出虛假報告的行為。

（3）還應(yīng)當追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

6.U會計師事務(wù)所為建立健全適用于本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定和本所的實際情況起草了與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的政策與程序，并分發(fā)給全體執(zhí)業(yè)人員征求意見。具體內(nèi)容摘錄如下：

摘錄一：關(guān)于工作底稿的政策與程序

（1）如將原紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案，只有在確保能夠檢索和打印掃描復(fù)制件的條件下，才能經(jīng)批準后取代原紙質(zhì)工作底稿。

摘錄二：關(guān)于業(yè)務(wù)檢査的政策與程序

（2）選取被檢査的項目后，應(yīng)提前一周通知項目組做好準備工作，要求項目負責(zé)人參與檢查工作；如對該項目實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核，則以項目質(zhì)量控制復(fù)核負責(zé)人代替項目負責(zé)人參與檢査；

（3）對于已選取待檢査的項目，檢查人員應(yīng)在項目組出具鑒證報告之前完成檢查工作。在對檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行糾正之前，項目負責(zé)人不得簽發(fā)鑒證報告；

（4）檢查的周期視會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)情況確定。業(yè)務(wù)繁忙時可適當延長檢查周期。在每個檢査周期內(nèi)，至少應(yīng)抽取每個項目負責(zé)人的一項業(yè)務(wù)進行檢査。

摘錄三：關(guān)于質(zhì)量投訴的政策與程序

（5）將內(nèi)部投訴作為工作的重點，優(yōu)先處理本會計師事務(wù)所內(nèi)部人員的投訴；為保護隱私，使員工暢所欲言，鼓勵員工盡量采取匿名方式投訴。

摘錄四：關(guān)于質(zhì)量控制記錄的政策與程序

（6）按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則統(tǒng)一規(guī)定的質(zhì)量控制記錄最低保存期限保存與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的記錄。在最低期限屆滿之前，不得銷毀此類檔案。

要求：

請根據(jù)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的相關(guān)規(guī)定，指出U會計師事務(wù)所的上述政策與程序是否存在不當之處。如認為存在不當之處，請簡要說明理由或提出改進建議。

【參考答案及解析】

（1）存在不當之處。在原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案后，會計師事務(wù)所仍然應(yīng)當保留原紙質(zhì)記錄。

（2）存在不當之處。項目組成員及項目質(zhì)量控制復(fù)核人員均不得參與該項目的檢査工作；會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進行檢査時，可以不事先告知項目組。

（3）存在不當之處。檢查的對象是已完成的業(yè)務(wù)，檢查工作應(yīng)當在業(yè)務(wù)完成后進行。

（4）存在不當之處。業(yè)務(wù)檢查的周期最長不得超過三年。應(yīng)明確提出“檢查周期不應(yīng)超過三年”的規(guī)定。

（5）存在不當之處。應(yīng)更加重視來自會計師事務(wù)所外部的投訴；對于內(nèi)部投訴，應(yīng)鼓勵員工盡量采取實名投訴。

（6）存在不當之處。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則沒有針對質(zhì)量控制記錄規(guī)定最低保存期限。會計師事務(wù)所應(yīng)自行明確規(guī)定。