2013年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案3

三、簡答題（本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）

1.ABC會計(jì)師事務(wù)所擁有包括ABC會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的多家分支機(jī)構(gòu)。A會計(jì)師事務(wù)所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并委派B會計(jì)師事務(wù)所的合伙人B注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。假定存在與職業(yè)道德相關(guān)的以下情況：

（1）1）為發(fā)展X公司為新的審計(jì)客戶，A事務(wù)所接受了X公司提出的要求，以該事務(wù)所現(xiàn)有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔(dān)保。

（2）A注冊會計(jì)師是A事務(wù)所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票，辭去了原定的X公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人職務(wù)，提議由B注冊會計(jì)師接替。

（3）C注冊會計(jì)師曾是C事務(wù)所的高級合伙人，2011年11月，C注冊會計(jì)師離開事務(wù)所擔(dān)任X公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理一職。

（4）2012年10月，A事務(wù)所接受了X公司資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。預(yù)計(jì)評估結(jié)果對2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。為避免對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，A事務(wù)所與X公司商定將該項(xiàng)評估服務(wù)分拆為三部分，使每部分對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都不重大。

（5）在實(shí)施外勤審計(jì)期間，Y公司就其與X公司之間的重大財(cái)務(wù)糾紛向法院提起訴訟。應(yīng)X公司的要求，A會計(jì)師事務(wù)所指派具有法律專業(yè)背景的D注冊會計(jì)師擔(dān)任X公司的辯護(hù)人。

（6）A會計(jì)師事務(wù)所要求項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中向X公司推銷本所的非鑒證服務(wù)，并將推銷結(jié)果作為晉升的重要條件。

要求：

逐一針對上述情況，指出A會計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目組成員是否符合中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則對獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)定。如認(rèn)為不符合，請簡要說明理由。

【參考答案及解析】

（1）不符合。會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

（2）不符合。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

（3）不符合。A事務(wù)所與C事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)。C注冊會計(jì)師作為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的高級合伙人在離職不足12個月的情況下?lián)螌徲?jì)客戶的高級管理人員，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。

（4）不符合。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估結(jié)果累積起來對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，會計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評估服務(wù)。

（5）不符合。在審計(jì)客戶的法律訴訟中，如果會計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且訴訟所涉金額對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，將因過度推介和自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

（6）不符合。項(xiàng)目組成員的晉升與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

2.A注冊會計(jì)師是U會計(jì)師事務(wù)所指派的X公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估時，A注冊會計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

（1）基于重要性與重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向變動關(guān)系，A注冊會計(jì)師決定在制定總體審計(jì)策略時，首先評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時，A注冊會計(jì)師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報(bào)不影響Y公司的經(jīng)濟(jì)決策。

（3）為防止未發(fā)現(xiàn)錯報(bào)和不重大錯報(bào)匯總后構(gòu)成重大錯報(bào)，A注冊會計(jì)師實(shí)際執(zhí)行的重要性水平僅相當(dāng)于計(jì)劃重要性的90％。

（4）X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進(jìn)行現(xiàn)場評估，難以確定需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，A注冊會計(jì)師據(jù)此調(diào)低了評估的重要性水平。

（5）為便于實(shí)施審計(jì)程序，A注冊會計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的1％作為界定明顯微小錯報(bào)的界限。凡是金額低于這個界限的錯報(bào)，都無需建議X公司調(diào)整。

（6）因?qū)徲?jì)范圍受限而無法針對某類交易獲取足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師利用重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的反向變動關(guān)系，調(diào)高了該類交易的重要性水平。

要求：

請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

【參考答案及解析】

（1）存在不當(dāng)之處。重要性是評價(jià)錯報(bào)是否重大的依據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先確定重要性，才能據(jù)以評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）存在不當(dāng)之處。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時，不應(yīng)考慮錯報(bào)對個別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。

（3）存在不當(dāng)之處。一般情況下，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50％-75％。

（4）存在不當(dāng)之處。確定重要性水平時，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

（5）存在不當(dāng)之處。明顯微小錯報(bào)界限不是注冊會計(jì)師判斷是否提請被審計(jì)單位調(diào)整錯報(bào)的界限。

（6）存在不當(dāng)之處。重要性水平是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求評估確定的，不能人為地加以改變。

3.A注冊會計(jì)師是X公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目合伙人。在實(shí)施審計(jì)工作過程中，A注冊會計(jì)師和項(xiàng)目成員需要編制、復(fù)核、利用審計(jì)工作底稿。相關(guān)情況如下：

（1）項(xiàng)目合伙人要求每個項(xiàng)目組成員編制的工作底稿至少可以使本項(xiàng)目組其他成員在復(fù)核時能清楚地了解所實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。

（2）在借閱X公司20x1年度審計(jì)工作底稿時，項(xiàng)目組成員C私下更正了上年由他自己編制的部分工作底稿中存在的錯誤結(jié)論。

（3）在編制銷售業(yè)務(wù)審計(jì)工作底稿時，項(xiàng)目組成員B根據(jù)X公司與其客戶往來頻繁的特點(diǎn)，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識別特征。

（4）為展現(xiàn)審計(jì)工作的思路和進(jìn)程，項(xiàng)目組成員D在工作底稿中記錄對相關(guān)問題的初步思考和最終結(jié)論。

（5）歸整工作底稿時，項(xiàng)目組的助理人員E有選擇地復(fù)印并保留了由其他注冊會計(jì)師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業(yè)務(wù)能力。

（6）因條件所限，檔案管理員F只保管紙質(zhì)工作底稿。項(xiàng)目合伙人要求項(xiàng)目組成員將審計(jì)過程中形成的電子工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)工作底稿后交給檔案管理員。

要求：

請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目成員的做法是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

【參考答案及解析】

（1）存在不當(dāng)之處。審計(jì)工作底稿的編制，應(yīng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解所實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。

（2）存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師未經(jīng)授權(quán)修改工作底稿，違反了相關(guān)法規(guī)對保管工作底稿的規(guī)定。

（3）存在不當(dāng)之處。以客戶名稱作為審計(jì)工作底稿識別特征，不滿足唯一性要求。

（4）存在不當(dāng)之處。審計(jì)工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。

（5）存在不當(dāng)之處。工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。私自保留審計(jì)工作底稿違反了信息的安全性要求。

（6）存在不當(dāng)之處。電子介質(zhì)工作轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式后，應(yīng)與紙質(zhì)工作底稿一并歸檔保存。

4.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60％。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。注冊會計(jì)師計(jì)劃于20x2年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納人存貨盤點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢査的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。

（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

【參考答案及解析】

（1）

事項(xiàng)（1）不存在不當(dāng)之處。

事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識，注冊會計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。

事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開箱查驗(yàn)，以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。

事項(xiàng)（4）不存在不當(dāng)之處。

事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。

事項(xiàng)（6）存在不當(dāng)之處。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作

底稿，包括作廢的盤點(diǎn)表單。

（2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。