2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》必備知識(shí)點(diǎn)：第八章

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第八章  風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施包括：

（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；

（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；

（3）提供更多的督導(dǎo)；

（4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素；

（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍做出總體修改。

2、在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性；

（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；

（3）涉及的各類交易、賬戶余額或披露的特征；

（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

3、在測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：

（1）測(cè)試在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；

（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；

（3）控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。

4、針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度；

（2）在期中測(cè)試的特定控制，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)；

（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度；

（4）剩余期間的長(zhǎng)度；

（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍；

（6）控制環(huán)境。

5、在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：

（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性；

（2）控制特征；

（3）信息技術(shù)一般控制的有效性；

（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng)；

（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；

（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴程度。

6、確定控制測(cè)試范圍時(shí)的考慮因素：

（1）對(duì)控制的信賴程度；

（2）在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；

（3）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；

（4）控制的預(yù)期偏差；

（5）通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；

（6）擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；

（2）對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；

（3）做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；

（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。