中注協(xié)關(guān)于做好上市公司2016年年報(bào)審計(jì)工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，各證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

為維護(hù)公眾利益，深化行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提升上市公司年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，推動(dòng)資本市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展，現(xiàn)就做好上市公司2016年年報(bào)審計(jì)工作通知如下：

一、總體要求

各證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中、六中全會(huì)以及中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，把做好2016年年報(bào)審計(jì)工作作為服務(wù)國(guó)家建設(shè)大局的具體行動(dòng)。事務(wù)所要結(jié)合行業(yè)主題年活動(dòng)，以提升年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量為目標(biāo)，以強(qiáng)化年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控為重點(diǎn)，切實(shí)完善和有效實(shí)施質(zhì)量控制相關(guān)政策與程序，恪守誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、公正的原則，做好2016年年報(bào)審計(jì)各項(xiàng)工作。

二、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則與要求

事務(wù)所要按照職業(yè)道德守則和相關(guān)問題解答的要求，制定切實(shí)可行的政策和程序，并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。要持續(xù)向員工傳達(dá)職業(yè)道德相關(guān)要求，建立涉及職業(yè)道德問題的咨詢和報(bào)告機(jī)制。

事務(wù)所要高度重視獨(dú)立性問題，正確理解并嚴(yán)格執(zhí)行簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、質(zhì)量控制復(fù)核人以及其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人的定期輪換制度。要嚴(yán)格遵守向被審計(jì)單位提供非鑒證服務(wù)時(shí)的獨(dú)立性要求，特別關(guān)注網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨(dú)立性。

職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓，職業(yè)判斷能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的核心。事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》為指導(dǎo)，采取必要的措施提升職業(yè)判斷的能力與質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，充分關(guān)注事實(shí)依據(jù)、行業(yè)及被審計(jì)單位情況，合理運(yùn)用職業(yè)判斷并作出適當(dāng)記錄。

事務(wù)所要制定并實(shí)施合理的專業(yè)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范事務(wù)所項(xiàng)目工時(shí)管理和成本核算，杜絕支付或索取回扣、壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、或有收費(fèi)等不當(dāng)行為。要切實(shí)踐行《證券期貨資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵制行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)倡議書》承諾，自覺維護(hù)行業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序和行業(yè)形象。

三、強(qiáng)化質(zhì)量控制體系建設(shè)

事務(wù)所要樹立質(zhì)量至上的意識(shí)，制定并執(zhí)行全所統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，做好業(yè)務(wù)承接與保持、業(yè)務(wù)委派、質(zhì)量復(fù)核和報(bào)告簽發(fā)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控。

事務(wù)所要高度重視業(yè)務(wù)承接與保持，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。要從執(zhí)業(yè)質(zhì)量的角度而非短期商業(yè)利益的角度考慮業(yè)務(wù)的承接與保持問題，要堅(jiān)決杜絕分所或合伙人擅自承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的情況。

事務(wù)所要建立全所統(tǒng)一的項(xiàng)目管理和人員委派機(jī)制，綜合考慮業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、合伙人專業(yè)勝任能力、合伙人業(yè)務(wù)量等因素進(jìn)行項(xiàng)目委派，避免出現(xiàn)部分合伙人業(yè)務(wù)負(fù)荷過重的情況。

項(xiàng)目合伙人要深度參與審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行持續(xù)有效的督導(dǎo)，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的重大問題予以充分關(guān)注并采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。事務(wù)所要強(qiáng)化高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組內(nèi)復(fù)核和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，特別關(guān)注復(fù)雜交易和重大事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)判斷的合理性和審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性。

四、認(rèn)真做好財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

近日，新制定（修訂）的12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則即將發(fā)布，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要準(zhǔn)確把握新審計(jì)報(bào)告模式的變化，做好準(zhǔn)則實(shí)施的準(zhǔn)備工作，并按部署的時(shí)間和范圍做好貫徹實(shí)施工作。2016年7月，財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》，事務(wù)所要高度重視、認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)并帶頭實(shí)踐。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，按照審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)問題解答的要求，恰當(dāng)設(shè)定并運(yùn)用重要性水平，充分識(shí)別和評(píng)估可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序，切實(shí)做好審計(jì)計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分關(guān)注收入的確認(rèn)與計(jì)量、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、存貨計(jì)價(jià)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域；要嚴(yán)格對(duì)照準(zhǔn)則要求，恰當(dāng)設(shè)計(jì)并執(zhí)行函證、監(jiān)盤、減值測(cè)試等審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并恰當(dāng)形成審計(jì)工作底稿。

在充分關(guān)注面臨退市風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)績(jī)大幅波動(dòng)等上市公司的基礎(chǔ)上，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注下列類型公司的特殊性：

一是產(chǎn)能嚴(yán)重過剩行業(yè)的上市公司。充分關(guān)注上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，關(guān)注產(chǎn)銷量與行業(yè)總體趨勢(shì)及市場(chǎng)需求關(guān)系的合理性；特別關(guān)注上市公司在經(jīng)營(yíng)困難時(shí)期作出的特殊交易安排。

二是農(nóng)、林、牧、漁類以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)上市公司。在評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)充分考慮稅收優(yōu)惠政策的影響；要特別關(guān)注特殊存貨的存在性和計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，必要時(shí)考慮利用專家工作。

三是頻繁并購(gòu)重組的上市公司。對(duì)頻繁并購(gòu)重組、主業(yè)不突出的上市公司保持高度警覺；關(guān)注業(yè)績(jī)補(bǔ)償條款會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性，警惕上市公司為達(dá)到業(yè)績(jī)承諾而操縱利潤(rùn)；關(guān)注治理層和管理層是否發(fā)生重大變化，特別關(guān)注是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；關(guān)注商譽(yù)確認(rèn)的合理性以及減值準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性。

四是涉及高風(fēng)險(xiǎn)金融業(yè)務(wù)的上市公司。關(guān)注金融工具分類的恰當(dāng)性和計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性；特別關(guān)注混合金融工具會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性；對(duì)于進(jìn)口付匯額度較大、海外融資頭寸較大的上市公司，關(guān)注匯率波動(dòng)對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，特別關(guān)注外匯套期保值的有效性和會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性；關(guān)注發(fā)行債券的信用風(fēng)險(xiǎn)。

五是發(fā)生重大非常規(guī)交易的上市公司。特別關(guān)注臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、難以確定商業(yè)實(shí)質(zhì)、交易條款異常、與海外客戶和供應(yīng)商進(jìn)行的重大非常規(guī)交易，充分考慮舞弊的可能性；要針對(duì)重大非常規(guī)交易專門設(shè)計(jì)實(shí)施審計(jì)程序，獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)。

五、扎實(shí)做好內(nèi)部控制審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要深入貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路和要求，采用自上而下的審計(jì)方法，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試以獲取內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，不得以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)來推斷內(nèi)部控制有效。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要明確內(nèi)控缺陷的認(rèn)定步驟和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確區(qū)分內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，充分關(guān)注可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全面評(píng)價(jià)獲取的審計(jì)證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，規(guī)范出具審計(jì)報(bào)告。要同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果，避免出現(xiàn)審計(jì)判斷不一致的情況。不得通過增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段等方式規(guī)避出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

六、及時(shí)準(zhǔn)確做好年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)信息報(bào)備

上市公司變更財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日（董事會(huì)通過變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的決議之日）起5個(gè)工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報(bào)備的形式在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)（網(wǎng)址：）中填報(bào)相關(guān)變更信息。若報(bào)備后信息變化的，應(yīng)當(dāng)在5個(gè)工作日內(nèi)登陸系統(tǒng)予以更正，并告知我會(huì)。

我會(huì)將根據(jù)《上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對(duì)2016年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)情況進(jìn)行全程監(jiān)控，并適時(shí)啟動(dòng)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談。對(duì)涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我會(huì)將在2017年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
2016年12月21日