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注冊會計師考試《會計》第二十三章練習(xí)題：賬務(wù)處理
2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。
計算題：
A公司2009年11月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格2000萬元（不含應(yīng)向購買方收取的增值稅額），銷售成本1600萬元。貨款尚未收付。2009年12月25日接到B企業(yè)通知，B企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴重的質(zhì)量問題需要退貨。A公司希望通過協(xié)商解決問題，并與B企業(yè)開始積極協(xié)商。
A公司在編制2009年度資產(chǎn)負債表時，將該應(yīng)收賬款2340萬元（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)，公司按應(yīng)收賬款年末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。2010年2月8日雙方協(xié)商未成，A公司收到B企業(yè)通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。A公司于2010年2月10日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假設(shè)該商品增值稅稅率17%，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素）。假定計提的壞賬準(zhǔn)備稅務(wù)機關(guān)均不允許稅前扣除，除應(yīng)收B企業(yè)賬款應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項。A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用所得稅稅率為25%，2010年2月15日完成了2009年所得稅匯算清繳。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定在退貨發(fā)生前，A公司已計算了2009年的應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。
要求：對上述事項進行賬務(wù)處理，并說明對2009年度會計報表相應(yīng)項目的調(diào)整數(shù)（不考慮現(xiàn)金流量表）。
【正確答案】（1）調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)收入 2000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340
貸：應(yīng)收賬款 2340
?。?）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 117（2340×5%）
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 117
?。?）調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 1600
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)成本 1600
（4）調(diào)整應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 100
貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 100（2000-1600）×25%
?。?）調(diào)整原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)
借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用 29.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 29.25（2340×5%）×25%
?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配－未分配利潤 212.25
貸：以前年度損益調(diào)整 212.25（2000-1600-117-100+29.25）
（7）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字
借：盈余公積 21.225
貸：利潤分配－未分配利潤 21.225（212.25×10%）
?。?）調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字
?、儋Y產(chǎn)負債表項目“年末余額”：調(diào)減“應(yīng)收賬款”2223萬元；調(diào)增“存貨”1600萬元；調(diào)減“遞延所得稅資產(chǎn)”29.25萬元；調(diào)減“應(yīng)交稅費”440萬元；調(diào)減“盈余公積”21.225萬元；調(diào)減“未分配利潤”191.025萬元。
②利潤表項目“本期金額”：調(diào)減“營業(yè)收入”2000萬元；調(diào)減“營業(yè)成本”1600萬元；調(diào)減“資產(chǎn)減值損失”117萬元；調(diào)減“所得稅費用”70.75萬元（100－29.25）；
?、鬯姓邫?quán)益變動表項目“本年金額”：調(diào)減“凈利潤”項目“未分配利潤”212.25萬元；調(diào)減“提取盈余公積”項目“盈余公積”21.225萬元（212.25×10%），調(diào)增“未分配利潤”21.225萬元。
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